Письмо Управления МНС по г. Москве от 24 января 2001 г. N 03-12/3727 Об использовании льготы по налогу на прибыль в части затрат, направленных на финансирование капитальных вложений, если в отчетном периоде осуществлены авансовые платежи в счет оплаты выкупаемого помещения

Письмо Управления МНС по г. Москве от 24 января 2001 г. N 03-12/3727

Вопрос: Правомерно ли применение льготы по налогу на прибыль в части затрат, направленных на финансирование капитальных вложений, если в отчетном периоде осуществлены авансовые платежи в счет оплаты выкупаемого помещения?

Ответ: Предоставление льготы по прибыли, используемой на капитальные вложения, регламентировано пп. "а" п. 1 ст. 6 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и п. 4.1.1 инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций".

При применении данной льготы должны выполняться следующие условия:

1. Затраты должны быть фактически произведены за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;

2. Капитальные вложения должны быть направлены на развитие собственной производственной базы;

3. Льгота предоставляется только предприятиям сферы материального производства. Перечень отраслей, относящихся к сфере материального производства определен Общесоюзным классификатором "Отрасли народного хозяйства" (ОКОНХ), утвержденным Госкомстатом СССР, Госпланом СССР, Госстандартом СССР 01.01.76;

4. Из затрат исключаются суммы износа, начисленного по основным средствам, принадлежащим предприятию, с начала года на отчетную дату по счету "Износ основных средств";

5. При предоставлении льготы принимаются фактически произведенные в отчетном периоде затраты независимо от срока окончания строительства и ввода в эксплуатацию основных средств;

6. Затраты на капитальные вложения должны быть учтены в бухгалтерском учете по счету 08 "Капитальные вложения";

7. Затраты по основным средствам, не требующим монтажа, должны быть отражены по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 08 "Капитальные вложения";

8. Затраты на капитальные вложения не могут уменьшать сумму налога на прибыль, определенную без учета льгот, более чем на 50%.

В соответствии с п. 4.1 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Минфином России от 30.12.93 N 160, стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств, приобретаемых предприятием отдельно от строительства объектов, отражается на счете "Капитальные вложения" согласно оплаченным или принятым к оплате счетам продавцов после их оприходования и постановки на учет.

Таким образом, для применения льготы по капитальным вложениям предприятие не только должно соблюдать вышеперечисленные условия, произвести оплату затрат по приобретению основных средств, но и оприходовать их на учет. Поскольку предприятием была произведена только оплата в счет приобретения выкупаемого помещения без оприходования самого помещения, то воспользоваться льготой по капитальным вложениям на сумму фактически произведенных в отчетном периоде платежей в счет оплаты выкупаемого помещения предприятие не может.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин