Письмо Управления МНС по г. Москве от 21 декабря 2000 г. N 03-12/61494 О порядке отражения расходов по заработной плате сотрудникам, на содержание автотранспорта и оплату канцелярских товаров в бухгалтерском учете и для целей налогообложения при предоставлении имущества в финансовый лизинг, если выручки от реализации не поступало

Письмо Управления МНС по г. Москве от 21 декабря 2000 г. N 03-12/61494

Вопрос: Основной деятельностью организации является предоставление имущества в финансовый лизинг. Ввиду отсутствия собственных оборотных средств взят кредит в банке. Из заемных средств произведены расходы, связанные с подготовительными работами по заключению договора финансового лизинга:

- по заработной плате сотрудникам;

- по содержанию автотранспорта;

- по оплате канцелярских товаров.

Просим разъяснить порядок отражения данных расходов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения при условии, что выручки от реализации операции финансового лизинга не поступало

Ответ: Статьей 665 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что по договору лизинга арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество во временное владение и пользование для предпринимательских целей.

В соответствии с правилами отражения лизинговых операций, установленными приказом Минфина России от 17.02.97 N 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга", затраты, связанные с приобретением лизингового имущества за счет собственных или заемных средств, отражаются по дебету счета 08 "Капитальные вложения", субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств". Имущество, предназначенное для сдачи в аренду по договору лизинга, в сумме всех затрат, связанных с его приобретением, приходуется по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности", субсчет "Имущество для сдачи в аренду" в корреспонденции со счетом 08 "Капитальные вложения".

Затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности формируются в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (с учетом внесенных изменений и дополнений), и учитываются на счете 20 "Основное производство" в корреспонденции со счетами учета соответствующих ценностей, расчетов и т. п.

В соответствии с п. 1 данного Положения себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Согласно п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.98 N 34н, затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся.

Таким образом, если затраты организации, относящиеся к общехозяйственным расходам, связаны с подготовкой и обеспечением производственного процесса в следующих отчетных периодах, то указанные затраты могут отражаться на счете 20 "Основное производство" как незавершенное производство при наличии производственного процесса, приводящего к появлению реализации изготовленной в результате этого производства продукции, либо в составе расходов будущих периодов (счет 31 "Расходы будущих периодов") с последующим списанием их в установленном порядке в издержки производства и обращения.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин