Письмо Управления МНС по г. Москве от 29 января 2001 г. N 03-12/3556 О порядке использования акционерным обществом средств фонда накопления при определении льготируемой прибыли, направленной на покрытие убытка, полученного за предыдущий год

Письмо Управления МНС по г. Москве от 29 января 2001 г. N 03-12/3556

Вопрос: Общим собранием акционеров акционерного общества было решено не создавать резервные фонды. Просим разъяснить, каков порядок использования средств фонда накопления при определении льготируемой прибыли, направленной на покрытие убытка, полученного за предыдущий год

Ответ: Согласно п. 5 ст. 6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями и дополнениями) установлено, что для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета (за исключением убытков, полученных по операциям с ценными бумагами), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством Российской Федерации.

При этом необходимо учитывать, что если в последующие пять лет по мере погашения суммы полученного убытка у организации будут образованы резервные и иные аналогичные по назначению фонды, то их средства должны быть в первую очередь направлены на погашение убытка, и только в том случае, если этих средств будет недостаточно для покрытия убытка, на эти цели может быть использована прибыль предприятия, полученная в данном году.

Статьей 35 Федерального закона "Об акционерных обществах" от 26.12.95 N 208-ФЗ установлено, что в акционерных обществах создается резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 15% от его уставного капитала.

Резервный фонд акционерного общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций в случае отсутствия иных средств.

Таким образом, на основании вышеуказанного Закона организации должны создавать резервные фонды и, направляя прибыль на покрытие убытка, в первую очередь должны использовать средства резервного фонда.

Организация, не резервирующая средства в специальных фондах, может направить на покрытие убытка нераспределенную прибыль, как текущего, так и прошлых лет.

Организация при рассмотрении итогов деятельности отчетного года должна принимать во внимание, что при решении вопроса об источниках покрытия убытка отчетного года на эти цели могут быть направлены: нераспределенная прибыль прошлых лет; средства резервного фонда, образованного в соответствии с законодательством; свободные средства фондов накопления и средства резервов, образованных в соответствии с учредительными документами; добавочный капитал (за исключением сумм прироста стоимости имущества по переоценке).

При этом следует иметь в виду, что для получения указанной льготы по налогу на прибыль в налоговые органы следует представить сведения о формировании резервного и других аналогичных по назначению фондов, образование которых предусмотрено законодательством, кроме того, должен быть представлен специальный расчет, обосновывающий определение величины, подлежащего льготированию убытка за предыдущий год, согласно п. 7 ст. 6 и ст. 8 указанного Закона, а также величину уменьшаемой для целей получения льготы прибыли за отчетный период и расчет налога от фактически полученной прибыли с учетом специального расчета (Приложение N 8 к инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37).

Таким образом, акционерное общество в случае, если им не созданы резервные фонды, может получить льготу в виде освобождения от налогообложения части прибыли текущего года, направленной на покрытие убытка, в размере убытка, полученного в предыдущем году, при условии использования обществом на покрытие данного убытка нераспределенной прибыли, как текущего года, так и прошлых лет, свободных средств фондов накопления и средств резервов, образованных в соответствии с учредительными документами.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин