Налогообложение операций с ценными бумагами (Н. Леонова, "Финансовая газета", N 22, май 2001 г.)

Налогообложение операций с ценными бумагами

В соответствии со ст.2 и 3 Федерального закона от 31.07.98 г. N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" ст.13, 14 и 15 части первой НК РФ, относящие налоги к федеральным, региональным и местным налогам, вводятся в действие со дня введения в действие части второй НК РФ и признания утратившим силу Закона Российской Федерации от 27.12.91 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".

До введения в действие перечисленных выше статей НК РФ перечень налогов и сборов, взимаемых на территории Российской Федерации, устанавливался ст.18, 19, 20, 21 Закона N 2118-1. В соответствии со ст.19 этого Закона налог на операции с ценными бумагами относится к федеральным.

В связи с изложенным в настоящее время требования регистрирующих органов об уплате эмитентами налога на операции с ценными бумагами при подаче документов на государственную регистрацию выпусков ценных бумаг правомерны. Выпуск эмиссионных ценных бумаг (акций, облигаций) подлежит налогообложению в соответствии с Законом Российской Федерации от 12.12.91 г. N 2023-1 "О налоге на операции с ценными бумагами" (в ред. Федеральных законов от 18.10.95 г. N 158-ФЗ и от 23.03.98 г. N 36-ФЗ). Плательщиками данного налога являются юридические лица - эмитенты ценных бумаг. Объектом налогообложения является номинальная сумма выпуска ценных бумаг, заявленная эмитентом. Налог на операции с ценными бумагами взимается в размере 0,8% номинальной суммы выпуска ценных бумаг. Налог на операции с ценными бумагами, осуществленные в иностранной валюте, исчисляется в рублях в пересчете по курсу, установленному Банком России и действующему на дату регистрации эмиссии.

Согласно ст.5 Закона N 2023-1 (с изменениями и дополнениями) сумма налога уплачивается плательщиком одновременно с представлением документов на регистрацию эмиссии и перечисляется в федеральный бюджет. В случае отказа в регистрации эмиссии в соответствии со ст.3 Закона уплаченный налог не возвращается. Поскольку данным Законом не установлен источник уплаты налога, уплату налога следует производить за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения.

Соответствующие разъяснения даны в письме Госналогслужбы России и Минфина России от 8.12.93 г. N НП-4-01/196н, N 142 "О некоторых вопросах налогообложения, возникающих в связи с использованием ценных бумаг" (зарегистрировано в Минюсте России 22 декабря 1993 г., регистрационный N 440).

Н. Леонова,

советник налоговой службы II ранга

"Финансовая газета", N 22, май 2001 г.