Как применять льготу по налогу с дивидендов?
В соответствии со ст.2 Закона РФ от 7 декабря 1991 г. N 1998-I "О подоходном налоге с физических лиц" датой получения дохода в календарном году является дата выплаты дохода (включая авансовые выплаты) физическому лицу, либо дата перечисления дохода физическому лицу, либо дата передачи физическому лицу дохода в натуральной форме.
В соответствии со ст.223 НК РФ (вступила в действие с 1 января 2001 г.) дата фактического получения дохода определяется как день:
выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме;
передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме;
уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды.
Таким образом, как по действующему Закону о подоходном налоге, так и согласно части второй НК РФ, вступившей в действие с 1 января 2001 года, доход физического лица возникает в момент его фактического получения.
Налоговый период по подоходному налогу и по налогу с доходов физических лиц определен как календарный год. Соответственно налоговые ставки будут применяться в зависимости от того, в каком налоговом периоде физическое лицо получило доход в виде дивидендов. Если выплата дохода имела место в 2000 году, то налоговые ставки будут определяться ст.6 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" 12%. В случае если выплата будет осуществляться после 1 января 2001 года, налоговая ставка будет определяться Налоговым кодексом РФ (ст.224) 30%.
Порядок удержания налога остался прежним: налог удерживается и уплачивается организацией, выплатившей доход физическому лицу. Удержание и уплата проводятся из средств, выплачиваемых этому физическому лицу (ст.20 Закона РФ N 1998-I и ст.224 НК РФ).
При этом, как уже указывалось, под выплатой дохода следует понимать выдачу наличных денежных средств, перечисление средств на счет физического лица либо передачу ему дохода в натуральной форме.
К какому периоду относятся выплачиваемые дивиденды в целях налогообложения - значения в данном случае не имеет, важна дата получения дохода.
Таким образом, применяемые налоговые ставки будут следующими:
выплата дивидендов начнется с 18 декабря 2000 года - 12% (по выплатам, которые будут осуществлены до 1 января 2001 г.);
выплата дивидендов начнется с 1 января 2000 года - 30%.
Следует обратить внимание на положения п.2 ст.214 НК РФ, которые существенным образом влияют на порядок налогообложения дивидендов.
В соответствии с п.1 ст.214 НК РФ в случае, когда источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская организация или действующее в Российской Федерации постоянное представительство иностранной организации, организация или постоянное представительство определяют сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке 30%, с учетом положений пункта 2 данной статьи статьи.
В пункте 2 ст.214 НК РФ указывается следующее: "Сумма уплаченного распределяющей доход организацией налога на доход организаций, относящаяся к части прибыли, распределяемой в виде дивидендов в пользу налогоплательщика, который в соответствии со статьей 11 настоящего Кодекса является налоговым резидентом Российской Федерации, подлежит зачету в счет исполнения обязательств по уплате налога налогоплательщиком - получателем дивидендов. В случае если сумма уплаченного распределяющей доход организацией налога на доход организаций, относящаяся к части дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика в виде дивидендов, превышает причитающуюся с последнего сумму налога на доход в виде дивидендов, возмещение из бюджета не производится.".
Какие-либо официальные комментарии данной нормы отсутствуют, поэтому излагаем наше понимание смысла нормы.
По нашему мнению, законодатель в п.2 ст.214 НК РФ предусмотрел новый вид льготы по налогу с доходов фи
