Вопрос: Правомерно ли проведение в 2000 году налоговым органом выездной налоговой проверки по налоговым периодам, относящимся к 2000 году? ("Ваш налоговый адвокат", N 1, I квартал 2001 г.)

Правомерно ли проведение в 2000 году налоговым органом выездной налоговой проверки по налоговым периодам, относящимся к 2000 году?

Такая ситуация встречается нередко. При этом налоговые органы, аргументируя свою позицию, ссылаются на то, что ст.87 НК РФ якобы не регламентирует вопрос о порядке и сроках проведения проверок налоговых периодов текущего календарного года, а имеет целью установить давностные ограничения при определении налоговым органом периода прошлой деятельности налогоплательщика, который может быть охвачен проверкой.

На наш взгляд, эта позиция не находит подтверждения в нормах НК РФ. Существуют различные способы толкования нормативного акта, включая такой способ, как толкование по цели, т.е. с учетом цели установления той или иной нормы. Этот способ и применяют налоговые органы в данном случае. Но в соответствии с общими принципами толкования правовой нормы толкование по цели может использоваться лишь с том случае, когда смысл нормы не может быть уяснен буквальным пониманием содержащихся в ней слов и выражений.

Как предусматривает ст.87 НК РФ "налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика.., непосредственно предшествовавшие году проведения проверки". Представляется очевидным, что смысл абз.1 ст.87 НК РФ может быть уяснен буквальным прочтением этой нормы: если налоговая проверка проводится в 2000 году, то именно 2000 год является годом проведения проверки. Тогда тремя годами, непосредственно предшествовавшими этому году, являются 1997, 1998 и 1999 годы.

Если же допустить правильным понимание нормы, которое предлагает налоговый орган, то придется признать, что 2000 год является годом, непосредственно предшествовавшим году проведения проверки, т.е. 2000 году. Кроме того, налоговые органы не учитывают понятия календарного года, как оно предусмотрено законодательством. Статья 61 НК РФ этот термин не определяет: "Годом (за исключением календарного года) признается любой период времени, состоящий из двенадцати календарных месяцев, следующих подряд". Но согласно ст.11 НК РФ понятие, используемое в других отраслях законодательства, применяется в том значении, в котором оно используется в соответствующих отраслях.

Понятие календарного года ус