Выездной туризм:
вопросы взимания НДС
Вопрос обложения налогом на добавленную стоимость услуг в области выездного туризма не нашел четкого отражения в нормативных документах. В Методических рекомендациях по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2000 г. N БГ-3-03/447, об этом не говорится.
Что же такое услуги в области выездного туризма и должны ли они облагаться налогом на добавленную стоимость?
В туристской фирме турист приобретает туристскую путевку, т.е. фактически документ, подтверждающий его право на тур согласно определению, приведенному в ст.1 Федерального закона от 24.11.96 г. N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации":
туристская путевка - документ, подтверждающий факт передачи туристского продукта;
туристский продукт - право на тур, предназначенное для реализации туристу.
Следовательно, речь идет не о получении услуги, а только о праве на ее получение.
Тур - это комплекс услуг по размещению, перевозке, питанию туристов, экскурсионные услуги, а также услуги гидов-переводчиков и другие услуги, предоставляемые в зависимости от целей путешествия. В этом определении уже есть слово "услуги", которые предоставляются туристу, а именно:
1) размещение (т.е. проживание) туриста в гостинице за пределами территории Российской Федерации;
2) перевозка туриста к месту его назначения за пределы Российской Федерации;
3) питание туриста в месте его назначения вне пределов Российской Федерации;
4) экскурсионные услуги туристу в месте его назначения вне пределов Российской Федерации;
5) услуги гидов-переводчиков в месте его назначения вне пределов Российской Федерации;
6) прочие услуги туристу опять же, как правило, в месте его назначения вне пределов Российской Федерации.
Услуги по проживанию, питанию, экскурсионные и прочие услуги оказываются туристу вне пределов территории Российской Федерации, причем для потребления данных услуг турист специально покидает ее пределы. Реально оказывают туристу все эти услуги иностранные физические и юридические лица, а не российские туристские фирмы и к тому же оказывают их в месте назначения вне пределов Российской Федерации.
Услуги по перевозке туристов за пределы Российской Федерации и обратно согласно п.п.4 п.1 ст.164 НК РФ облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке 0 (ноль) процентов: налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов.
При рассмотрении состава оказываемых туристу услуг выясняется, что:
основная часть услуг реально оказывается туристу вне пределов территории Россий
