Вопрос: Предприятие оплатило стоимость подготовки главного бухгалтера по программе подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров, а также стоимость квалификационного аттестата. Организация, где бухгалтер проходил подготовку, имеет соответствующую лицензию. Являются ли доходом главного бухгалтера указанные суммы? (ФПА АКДИ "Экономика и жизнь", выпуск 9, май 2001 г.)

Предприятие оплатило стоимость подготовки главного бухгалтера по программе подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров, а также стоимость квалификационного аттестата. Организация, где бухгалтер проходил подготовку, имеет соответствующую лицензию.

Являются ли доходом главного бухгалтера указанные суммы?

Специальная послевузовская учебная подготовка по Программе подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров (утверждена Минфином РФ, Ассоциацией бухгалтеров и аудиторов СНГ 28.06.96) преследует цель обеспечения необходимого уровня современных профессиональных знаний и навыков специалистов в соответствии с повышающимися требованиями к квалификации (п.2.1 Положения об аттестации профессиональных бухгалтеров, утвержденного Минфином РФ от 15.02.96 N 16-00-26-02, Ассоциацией бухгалтеров и аудиторов СНГ 08.02.96).

Таким образом, такое обучение может рассматриваться как повышение квалификации бухгалтерских работников.

Стоимость оплаты обучения работников с целью повышения их квалификации не включается в совокупный облагаемый доход физического лица.

Это объясняется тем, что плата за обучение по договорам с учебными заведениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров является затратами организации, произведенными в первую очередь в ее интересах, что свидетельствует об отсутствии исключительно личного интереса физических лиц и, соответственно, об отсутствии личного дохода, подлежащего налогообложению. Этот вывод не раз подтверждался арбитражной практикой (Постановление Президиума ВАС РФ от 18.07.2000 N 355/00, п.12 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.06.99 N 42 "Обзор практики рассмотрения споров, связанных с взиманием подоходного налога").

Вышесказанное будет верно как для периода, предшествующего вступлению в силу второй части НК РФ, так и для настоящего времени. Так, в соответствии с подп.1 п.2 ст.211 НК РФ в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц включается только оплата организацией обучения в интересах налогоплательщика.

Что касается стоимости квалификационного аттестата (вероятно, имеется в виду единовременный аттестационный сбор в размере 20 МРОТ - п.3.6 вышеназванного Положения), то, по нашему мнению, эта сумма должна быть включена в налогооблага