Момент начисления и сроки уплаты акцизов (Н.А.Нечипорчук, "Российский налоговый курьер", N 4, апрель 2001 г.)

Момент начисления и сроки уплаты акцизов

Глава 22 "Акцизы" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, введенная в действие с 1 января 2001 г., изменила порядок определения даты реализации подакцизных товаров, а также сроки уплаты акцизов.

В данной статье на основании положений части второй НК РФ разъясняется, что теперь следует считать датой реализации для каждого вида подакцизных товаров, а также в какие сроки должны уплачиваться акцизы по разным видам подакцизных товаров.

Момент начисления акцизов

В соответствии с п.2 ст.44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения обстоятельств, установленных законодательством о налогах, предусматривающих уплату данного налога.

Согласно п.1 ст.182 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения акцизом признается в том числе реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, а также реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции.

На основании этого обязанность по уплате акциза возникает у организации с момента реализации ею подакцизных товаров. Таким образом, чтобы своевременно начислить акциз, необходимо определить дату такой реализации.

В соответствии со ст.195 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и ст.23 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" (далее - Закон N 118-ФЗ) в 2001 г. дата реализации подакцизных товаров определяется следующим образом (см. табл.1).

Сроки уплаты акцизов

Согласно ст.204 НК РФ с учетом положений ст.23 Закона N 118-ФЗ в 2001 г. уплата акцизов производится в сроки, указанные в табл.2. Отметим, что акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту производства таких товаров, а по алкогольной продукции, кроме того, - по месту ее реализации с акцизных складов, за исключением реализации на акцизные склады других организаций (п.5 ст.204 НК РФ).

                                                               Таблица 1

Виды подакцизных товаров	Что является датой реализации
Моторные масла для дизельных и (или) карбюратор- ных (инжекторных) двигателей (п.1 ст.195 НК РФ с учетом положений ст.23 Закона N 118-ФЗ)	День оплаты
Автомобильный бензин*(1); дизельное топливо*(1); спирт этиловый из всех видов сырья, за исключе- нием спирта коньячного; спиртосодержащая про- дукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%; пиво; табачная продукция; ювелирные изделия; автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.) (п.2 ст.195 НК РФ с учетом положений ст.23 Закона N 118-ФЗ)	День отгрузки
Алкогольная продукция*(2) (спирт питьевой, вод- ка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов (п.4 ст.195 НК РФ)	День завершения дейст- вия режима налогового налогового склада*(3)
*(1) С 1 января 2002 г. дата реализации бензина автомобильного с окта- октановым числом до "80" включительно и дизельного топливо будет опре- ляться как день оплаты. *(2) До учреждения акцизных складов датой реализации алкогольной про- дукции является дата отгрузки. *(3) При обнаружении недостачи алкогольной продукции дата ее реализации определяется как день обнаружения недостачи (за исключением случаев недостачи в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномочен- ным федеральным органом исполнительной власти).

                                                                Таблица 2

Виды подакцизных товаров	Дата реализации	Срок уплаты акци- за (уплата акциза производится ис- ходя из фактичес- кой реализации за истекший налого- говый период)
Моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей	Любое число отчет- ного месяца	Не позднее пос- леднего числа ме- сяца, следующего за отчетным меся- цем
Автомобильный бензин*(1); дизельное топливо*(1)	С 1-го по 15-е чис- ло включительно от- четного месяца	Не позднее 15-го числа третьего месяца, следующе- го за отчетным месяцем
	С 16-го по послед- нее число отчетного месяца	Не позднее 30-го числа третьего месяца, следующе- го за отчетным месяцем
Спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного; спиртосодержащая продукция (рас- творы, эмульсии, суспензии и дру- гие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%; алкогольная продукция; пиво	Любое число отчет- ного месяца	Равными долями не позднее 30-го числа месяца, следующего за от- четным месяцем, и не позднее 15-го числа второго ме- сяца, следующего за отчетным меся- цем
Алкогольная продукция, реализуе- мая с акцизных складов оптовых организаций	С 1-го по 15-е число включительно отчетного месяца	Не позднее 30-го числа отчетного месяца (авансовый платеж)
	С 16-го по послед- нее число отчетного месяца	Не позднее 15-го числа месяца, следующего за от- четным месяцем
Табачная продукция; ювелирные изделия; автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.) кВт (150 л.с.)	С 1-го по 15-е число включительно отчетного месяца	Не позднее 30-го числа месяца, следующего за от- четным месяцем
	С 16-го по послед- нее число отчетного месяца	Не позднее 15-го числа второго ме- сяца, следующего за отчетным меся- цем
*(1) С 1 января 2002 г. уплата акцизов по бензину автомобильному с ок- тановым числом до "80" включительно, дизельному топливу будет произво- диться исходя из фактической реализации за истекший налоговый период не период не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным.

Н.А.Нечипорчук,

советник налоговой

службы I ранга,

кандидат экономических наук

"Российский налоговый курьер", N 4, 2001 г.