Письмо Управления МНС по г. Москве от 5 февраля 2001 г. N 09-11/6061
Вопрос: 1. Каков порядок постановки на учет и присвоения ИНН иностранным гражданам, с которыми заключен контракт на работу на территории Российской Федерации на срок не менее 183 дней?
2. Какую ставку налога на доходы следует применять к доходам иностранных специалистов, работающих по долгосрочным контрактам России (на срок не менее года), в период их нахождения в стране до достижения 183 дней?
3. Как производится налогообложение командировочных расходов (суточные, расходы по найму жилья) у иностранных специалистов, являющихся налоговыми резидентами или нерезидентами Российской Федерации?
4. Какие документы представляются в органы Министерства Российской Федерации по налогам и сборам для освобождения от налогообложения в соответствии с п. 2 ст. 232 Налогового кодекса Российской Федерации и каков порядок их представления?
5. При предоставлении имущественного налогового вычета в связи с покупкой квартиры будет ли пересчитан максимальный необлагаемый размер дохода в связи с увеличением общего размера имущественного налогового вычета до 600000 руб.? Сохраняется ли 3-летний лимит совокупного дохода физического лица для определения размера предоставления льготы на эти цели? Должна ли организация в 2001 г. предоставлять имущественные налоговые вычеты?
Ответ: По действующему в Российской Федерации законодательству постановка физических лиц на учет с присвоением им ИНН осуществляется в налоговом органе по месту постоянного жительства.
Вместе с тем согласно разъяснениям Министерства Российской Федерации по налогам и сборам при обращении физического лица, не имеющего постоянного местожительства на территории Российской Федерации, постановка его на учет с присвоением ему ИНН может быть осуществлена в налоговом органе по месту пребывания такого физического лица в Российской Федерации на основании Заявления физического лица о выдаче ему свидетельства о постановке на учет в налоговом органе по месту жительства по форме N 12-2-2.
Таким лицам также выдается свидетельство о постановке на учет по форме N 12-2-4.
При заполнении Заявления физического лица о выдаче ему Свидетельства о постановке на учет в налоговом органе по месту жительства по форме N 12-2-2 адрес места пребывания условно принимается в качестве адреса места жительства и указывается в пунктах 1.12-1.14 Заявления.
В разделе 2 Заявления при заполнении п. 2.5 "причина" указывается: "иная причина" с расшифровкой, в частности, "необходимость сообщения ИНН источнику выплаты доходов".
До внесения изменений в ст. 83 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) постановка на учет в налоговых органах иностранных физических лиц с присвоением ИНН не носит обязательного характера.
В соответствии с п. 2 ст. 11 Кодекса налоговыми резидентами Российской Федерации являются физические лица, фактическое пребывание которых на территории Российской Федерации составляет не менее 183 дней в календарном году.
Согласно ст. 6.1 Кодекса течение срока фактического нахождения на территории Российской Федерации начинается на следующий день после календарной даты, являющейся днем прибытия на территорию Российской Федерации.
Календарная дата дня отъезда за пределы Российской Федерации включается в количество дней фактического нахождения на территории Российской Федерации.
Даты отъезда и даты прибытия физических лиц на территорию Российской Федерации устанавливаются по отметкам пропускного контроля в документе, удостоверяющем личность гражданина. Если соответствующие отметки отсутствуют, в качестве доказательства нахождения на территории Российской Федерации могут приниматься любые документы, подтверждающие фактическое количество дней пребывания в Российской Федерации, в частности, свидетельство о регистрации по месту пребывания в Российской Федерации.
Граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства, зарегистрированные в установленном порядке на территории Российской Федерации и состоящие в трудовых отношениях с организациями, включая филиалы и представительства иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность на территории Российской Федерации, предусматривающие продолжительность работы в России в текущем календарном году не менее 183 дней, считаются налоговыми резидентами Российской Федерации на начало отчетного периода.
Уточнение налогового статуса иностранного физического лица производится на дату фактического завершения пребывания такого налогоплательщика на территории Российской Федерации в текущем календарном году.
Заключение трудового договора (контракта) на шесть месяцев, то есть на срок менее 183 дней, не может являться подтверждением статуса налогового резидента Российской Федерации иностранного физического лица на территории России.
В этом случае налог с доходов такого иностранного физического лица должен удерживаться налоговым агентом по ставке 30%.
При изменении налогового статуса налогоплательщик вправе обратиться в налоговый орган для перерасчета налога. В этом случае уточнение налогового статуса производится на дату, следующую после истечения 183 дней пребывания в Российской Федерации иностранного физического лица.
В соответствии с п. 3 ст. 217 Кодекса от налогообложения освобождаются те виды компенсационных выплат, которые установлены действующим законодательством Российс
