Письмо Управления МНС по г. Москве от 29 декабря 2000 г. N 02-11/106 О признании излишне начисленным налога на добавленную стоимость, рассчитанного по затратам, ошибочно отраженным на счете 08 "Капитальные вложения", а подлежащим отражению на счете 30 "Некапитальные работы"

Письмо Управления МНС по г. Москве от 29 декабря 2000 г. N 02-11/106

Вопрос: В ходе выездной налоговой проверки было выявлено, что наша организация неправомерно отразила затраты по строительству хозспособом здания механического цеха на счете 08 "Капитальные вложения", которые должны отражаться по счету 30 "Некапитальные работы". Следует ли в этом случае налог на добавленную стоимость, начисленный от стоимости фактических затрат по строительству цеха, считать излишне начисленным?

Ответ: Согласно пп. "а" п. 2 ст. 3 Закона РФ от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с учетом изменений и дополнений) этим налогом облагаются операции по реализации товаров (работ, услуг), а также обороты по реализации товаров (работ, услуг) внутри предприятия для нужд собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения. Работы, выполненные хозяйственным способом, стоимость которых не относится на издержки производства, облагаются налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке по мере выполнения и отнесения их на счет 08 "Капитальные вложения".

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом Минфина России от 01.11.91 N 56 (с учетом изменений и дополнений), произведенные затраты по работам при строительстве временных (титульных) сооружений, осуществленного хозяйственным способом, на издержки основного производства не относятся, а отражаются по дебету счета 30 "Некапитальные работы", а при вводе в эксплуатацию временных (титульных) зданий отражаются на счете 01 "Основные средства".

При этом незавершенное строительство, выполняемое собственными силами, организация отражает в бухгалтерском учете на счете 08 "Капитальные вложения". Произведенные затраты по работам при таком строительстве объекта организация отражает по дебету счета 08 "Капитальные вложения". При этом суммы начисленного налога на добавленную стоимость, учтенные на счете 08 "Капитальные вложения", корреспондируются с кредитом счета 68 "Расчеты с бюджетом".

Таким образом, в 1997 г. затраты по строительству хозяйственным способом здания механического цеха, при отражении их на счете 30 "Некапитальные работы", облагаются налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Исходя из изложенного, налог на добавленную стоимость, начисленный по затратам, ошибочно отраженным на счет 08 "Капитальные вложения" и подлежащим отражению на счете 30 "Некапитальные работы", не считаются излишне начисленными, поскольку при отражении на счете 30 "Некапитальные работы" указанные затраты облагаются налогом на добавленную стоимость.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин