На балансе - детский лагерь... (Д. Кондрашев, Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 20, май 2001 г.)

На балансе - детский лагерь...

Налогообложение и бухгалтерский учет предприятий, имеющих на балансе детские оздоровительные лагеря, имеют свою специфику. Это объясняется следующим:

такие предприятия пользуются значительными налоговыми льготами;

лагеря отдыха финансируются за счет различных источников: средств, полученных от реализации путевок, собственных средств предприятия, целевых поступлений;

большинство оздоровительных лагерей - территориально обособленные подразделения предприятий.

Учет расходов

Учет расходов детских оздоровительных лагерей ведется на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". Состав затрат, включаемых в себестоимость путевок, определен Положением о составе затрат с учетом особенностей состава затрат, включаемых в себестоимость койко-дня в санаторно-курортных учреждениях и учреждениях отдыха, утвержденных Санаторно-курортным объединением Федерации независимых профсоюзов России 16 марта 1993 г. по согласованию с Минэкономики и Минфином РФ.

Традиционно расходы детских оздоровительных лагерей финансируются за счет:

средств от реализации путевок;

собственных средств предприятия;

средств Фонда социального страхования;

средств профсоюзных организаций;

иных источников (целевых бюджетных и внебюджетных источников, средств других предприятий и т.д.).

Предприятие обязано вести раздельный учет расходов, финансируемых из различных источников. Для получения налоговых льгот также необходимо вести раздельный учет доходов и расходов по основным видам деятельности. Порядок учета доходов и расходов необходимо отразить в учетной политике предприятия и оформить организационно-распорядительным документом (приказом, распоряжением и т. п.).

При раздельном учете расходов, финансируемых за счет различных источников, можно на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" выделить субсчета:

субсчет 29-1 "Расходы на содержание оздоровительного лагеря за счет средств от реализации путевок";

субсчет 29-2 "Расходы на содержание оздоровительного лагеря за счет собственных средств предприятия";

субсчет 29-3 "Расходы на содержание оздоровительного лагеря за счет средств Фонда социального страхования".

Раздельный учет доходов и расходов по различным видам деятельности можно организовать на аналитических субсчетах учета реализации 90-1 "Выручка", 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "НДС" (46 "Реализация продукции")*.

Затраты на содержание детского оздоровительного лагеря закладываются в сметы, на основании которых формируется стоимость путевки. Порядок учета затрат должен обеспечивать контроль за соблюдением утвержденных смет.

Сметы традиционно составляются в разрезе источников финансирования. Обычно в них закладываются следующие расходы:

питание детей;

лечение;

культобслуживание и спортивно-массовые мероприятия;

расходы на оплату труда обслуживающего персонала;

хозяйственные расходы, связанные с содержанием лагеря;

прочие расходы.

Текущие расходы на содержание детского оздоровительного лагеря, а также по организации отдыха детей предприятие может включить в себестоимость путевок. Расходы капитального характера (приобретение основных средств, расходы на капитальный ремонт и т. д.) финансируются только за счет собственных средств предприятия и целевого финансирования.

Сметы расходов, финансируемых за счет собственных средств предприятия, а также за счет целевых поступлений, могут предусматривать расходы капитального характера на развитие материально-технической базы оздоровительных лагерей (строительство, капитальный ремонт, приобретение основных средств).

Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденными Приказом Минфина РФ от 28 июня 2000 г. N 60н, определен порядок отражения приобретения основных средств и материально-производственных запасов за счет средств целевого финансирования. В соответствии с п.47 Методических рекомендаций остатки сумм получаемых предприятием средств целевого финансирования отражаются в составе доходов будущих периодов. Уменьшение этих остатков осуществляется по мере признания в отчетном периоде внереализационных доходов (при отпуске на цели деятельности организации материально-производственных запасов, приобретенных за счет целевых средств; начислении амортизации по имуществу, приобретенному за счет указанных средств).

Следовательно, учет приобретения основных средств и материально-производственных запасов за счет средств целевого финансирования может быть организован следующим образом:

Хозяйственная операция	Корреспондирующие счета		Документ
	Дебет	Кредит
1	2	3	4
Поступление средств целевого финансиро- вания	76 51	86 (96) 76	Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету
Поступление основ- ных средств	08 19 08	60 60 19	Договор поставки, акт приема- передачи основных средств, счет-фактура
Отражен источник приобретения основ- ных средств	86 (96)	98 (83)	Бухгалтерская справка, отчет о целевом использовании средств
Ввод в эксплуатацию основных средств	01	08	Акт приема-передачи основных средств
Начисление аморти- зации	29 90-2, 91 (46, 80) 98 (83)	02 29 91 (80)	Бухгалтерская справка-расчет
Поступление матери- ально - производст- венных запасов	15 19 15 10	60 60 19 15	Накладная, счет-фактура
Отражен источник приобретения мате- риально-производст- венных запасов	86 (96)	98 (83)	Бухгалтерская справка, отчет о целевом использовании средств
Материально-произ- водственные запасы израсходованы на содержание лагеря	29 91 98 (83)	10 29 91 (80)	Требование, накладная на от- пуск материалов, бухгалтерская справка

Пример 1

Предприятие получило от профсоюзной организации 48 000 руб. на приобретение основных средств (радиоаппаратуры) и 18 000 руб. - на краску для ремонта лагеря. Амортизационные отчисления по приобретенным основным средствам - 500 руб. в месяц.

Данные операции отражаются следующим образом:

поступление средств целевого финансирования

Д-т сч.51 К-т сч.76 - 66 000 руб.

Д-т сч.76 К-т сч.86 (96) - 66 000 руб.;

поступление радиоаппаратуры

Д-т сч.08 К-т сч.60 - 40 000 руб.

Д-т сч.19 К-т сч.60 - 8000 руб.

Д-т сч.08 К-т сч.19 - 8000 руб.;

ввод в эксплуатацию основных средств

Д-т сч.01 К-т сч.08 - 48 000 руб.

Д-т сч.86 (96) К-т сч.98 (83) - 48 000 руб.;

оплата радиоаппаратуры

Д-т сч.60 К-т сч.51 - 48 000 руб.;

поступление краски (400 кг)

Д-т сч.15 К-т сч.60 - 15 000 руб.

Д-т сч.19 К-т сч.60 - 3000 руб.

Д-т сч.15 К-т сч.19 - 3000 руб.

Д-т сч.10 К-т сч.15 - 18 000 руб.;

отпущено 100 кг краски для ремонта лагеря

Д-т сч.29 К-т сч.10 - 4500 руб.

Д-т сч.91 (80) К-т сч.29 - 4500 руб.

Д-т сч.98 (83) К-т сч.91 (80) - 4500 руб.;

начислены амортизационные отчисления

Д-т сч.29 К-т сч.02 - 500 руб.

Д-т сч.91 (80) К-т сч.29 - 500 руб.

Д-т сч.98 (83) К-т сч.91 (80) - 500 руб.

По итогам работы детских оздоровительных лагерей предприятия составляют отчет по форме, утвержденной территориальными органами ФСС и отраслевыми профсоюзами.

Если оздоровительный лагерь является территориально обособленным структурным подразделением предприятия, обработку документов может вести бухгалтерия лагеря. При этом предприятие осуществляет расчеты с лагерем с использованием счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты".

Постановка на налоговый учет

Большинство детских оздоровительных лагерей являются обособленными подразделениями. По их местонахождению многие предприятия также имеют объекты недвижимости и транспортные средства.

В соответствии с п.1 ст.83 Налогового кодекса РФ предприятие обязано стать на учет в налоговых органах по местонахождению:

обособленного подразделения;

принадлежащего ему недвижимого имущества;

транспортных средств.

Порядок учета налогоплательщиков установлен Приказом МНС РФ от 27 ноября 1998 г. N ГБ-3-12/309.

Ответственность за нарушения предприятиями сроков постановки или уклонения от постановки на учет в налоговом органе предусмотрена ст.116 и 117 НК РФ.

Налог на пользователей автодорог

Выручка от реализации путевок в детский оздоровительный лагерь облагается налогом на пользователей автодорог. Для учета реализации путевок характерно то, что стоимость путевки и цена, по которой она продается родителям, как правило, не совпадают.

Стоимость путевки обычно определяется сметой расходов на содержание оздоровительного лагеря. При этом цены, по которым реализуются путевки, различаются в зависимости от того, кому они продаются, - сотрудникам предприятия или сторонним лицам.

Цены, по которым путевки продаются родителям, учитывают скидки, предоставляемые за счет:

Фонда социального страхования;

средств профсоюзных организаций;

собственных средств (нераспределенной прибыли) предприятия;

иных источников.

Объектом обложения налогом на пользователей автодорог является стоимость путевок, указанная в смете расходов на содержание лагеря.

Большинство оздоровительных лагерей не имеют расчетного счета и не выделены на отдельный баланс. Поэтому уплата налога на пользователей автодорог осуществляется в соответствии с п.1 ст.5 Закона РФ от 18 октября 1991 г. N 1759-1 в территориальный дорожный фонд по местонахождению предприятия. Если же детский оздоровительный лагерь имеет расчетный счет и выделен на отдельный баланс, то уплата налога на пользователей автодорог осуществляется по местонахождению лагеря.

Учет реализации путевок на предприятии может быть организован следующим образом.

Хозяйственная операция	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1	2	3
Реализация путевок сотрудникам предприятия	73	90-1 (46)
Реализация путевок сторонним лицам	76	90-1 (46)
Оплачена стоимость путевок: сотрудниками предприятия сторонними лицами	50 (51, 70) 50 (51)	73 76
Предоставлена скидка: за счет средств Фонда социального страхования за счет средств профсоюзной организации за счет собственных средств (нераспределенной прибыли) предприятия	73, 76 73, 76 73, 76	69 76 84 (88)
Списывается себестоимость путевки	90-2 (46)	29
Списываются бланки путевок		006

Согласно п.4 Приказа Минфина РФ от 28 июня 2000 г. N 60н в случае их существенности показатели о выручке от реализации путевок и о расходах на содержание лагеря должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно. Существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5 процентов. Предприятие может принять решение о применении критерия, отличного от вышеназванного, для целей отражения в бухгалтерской отчетности существенной информации.

Пример 2

Стоимость путевки в оздоровительный лагерь составляет 2000 руб. Фактическая себестоимость путевки - 1990 руб. 20% стоимости путевки оплачивается за счет Фонда социального страхования; 30% - за счет средств профсоюзной организации; 40% стоимости погашается за счет собственных средств предприятия; 10% стоимости удерживается из заработной платы родителей. Учетная цена бланка путевки - 1 руб.

Отражение реализации путевок:

Реализация путевки

Д-т сч.73 К-т сч.90-1 (46) - 2000 руб.

Скидка за счет средств Фонда социального страхования

Д-т сч.69 К-т сч.73 - 400 руб.

Скидка за счет профсоюзной организации

Д-т сч.76 К-т сч.73 - 600 руб.

Скидка за счет собственных средств (нераспределенной прибыли) предприятия

Д-т сч.84 (88) К-т сч.73 - 800 руб.

10% стоимости путевки удерживается из заработной платы родителей

Д-т сч.70 К-т сч.73 - 200 руб.

Списывается бланк путевки по учетной цене К-т сч. 006 - 1 руб.

Списывается фактическая себестоимость путевки

Д-т сч.90-2 (46) К-т сч.29 - 1990 руб.

Финансовый результат

Д-т сч.90-1 К-т сч.90-9 - 2000 руб.;

Д-т сч.90-9 К-т сч.90-2 - 1990 руб.;

(Д-т сч.46 К-т сч.80 - 10 руб.).

Налог на доходы физических лиц и единый социальный налог

Скидки, предоставляемые родителям, в соответствии с п.9 ст.217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц, если: а) они предоставлены за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на доходы организаций; за счет средств Фонда социального страхования РФ; б) оздоровительный лагерь находится на территории РФ.

В соответствии с п.31 ст.217 Налогового кодекса РФ также не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц выплаты, производимые профсоюзными комитетами членам профсоюзов за счет членских взносов.

Не являются объектом обложения единым социальным налогом любые выплаты работникам предприятия, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль предприятий и организаций (п.4 ст.236). Также не подлежат налогообложению согласно п.13 ст.238 выплаты, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза, при условии что данные выплаты производятся не чаще одного раза в три месяца и не превышают 10 000 руб. в год.

Таким образом, скидки, предоставленные за счет средств ФСС РФ, профсоюзных организаций и собственных средств (нераспределенной прибыли) предприятия, в большинстве случаев не облагаются налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом.

Однако, для того чтобы предоставленные работникам за счет собственных средств скидки не облагались налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом, необходимо, чтобы использование средств предприятий, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль, на полную или частичную компенсацию стоимости путевок было утверждено решением учредителей предприятия.

Налог на добавленную стоимость

Предприятия, имеющие на балансе детские оздоровительные лагеря, при учете расчетов по НДС должны учитывать, что:

не подлежат обложению НДС операции по реализации путевок (курсовок), форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности, в оздоровительные учреждения и учреждения отдыха, расположенные на территории РФ (подп.18 п.3 ст.149 НК РФ). Суммы НДС, относящиеся к затратам на содержание оздоровительных лагерей, включаемым в себестоимость реализуемых путевок, не подлежат вычету и включаются в расходы предприятия согласно ст.170 НК РФ;

содержание оздоровительных лагерей, включая проведение всех видов ремонта, является объектом обложения НДС (подп.2 п.1 ст.146 НК РФ). Суммы НДС, относящиеся к таким расходам, подлежат вычету в порядке, установленном ст.172 НК РФ;

приобретаемые товары (работы, услуги) за счет средств целевого финансирования оплачиваются с учетом налога, который возмещению не подлежит (п.32 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ, утвержденных Приказом МНС РФ от 20 декабря 2000 г. N БГ-3-03/447). Суммы указанного налога в этом случае на затраты производства и обращения не относятся, а покрываются за счет вышеназванного источника.

Пример 3

Затраты предприятия по содержанию оздоровительного лагеря за счет собственных средств составили 300 000 руб. Суммы НДС по данным расходам - 40 000 руб. Затраты предприятия, отнесенные на себестоимость путевок в оздоровительный лагерь, - 500 000 руб. Сумма НДС, относящегося к данным расходам, равна 55 000 руб.

Отражение сумм НДС в бухгалтерском учете:

произведены затраты предприятия за счет собственных средств

Д-т сч.29 К-т сч.60 (10, 70, 68Е) - 300 000 руб.

Д-т сч.19 К-т сч.60 - 40 000 руб.;

затраты предприятия списаны за счет собственных средств предприятия

Д-т сч.84 (88) К-т сч.29 - 300 000 руб.;

начислен НДС к уплате

Д-т сч.84 (88) К-т сч.68 (НДС) - 60 000 руб.;

оплачены затраты предприятия

Д-т сч.60 К-т сч.51 - 240 000 руб.;

НДС по оплаченным затратам принят к вычету

Д-т сч.68 (НДС) К-т сч.19 - 40 000 руб.

Произведены расходы, включаемые в себестоимость путевок

Д-т сч.29 К-т сч.60 (10, 70, 68Е) - 500 000 руб.

Д-т сч.19 К-т сч.60 - 55 000 руб.

Суммы НДС включены в себестоимость путевок

Д-т сч.29 К-т сч.19 - 55 000 руб.

Себестоимость путевок списана на финансовые результаты предприятия

Д-т сч.90.2 (46) К-т сч.29 - 555 000 руб.

При включении в себестоимость реализуемых путевок сумм НДС, относящихся к общехозяйственным расходам предприятия, согласно п.4 ст.170 НК РФ суммы НДС включаются в себестоимость путевок в пропорции, определяемой удельным весом выручки от реализации путевок в общей выручке предприятия за отчетный период.

Порядок распределения косвенных расходов для целей бухгалтерского учета определяется учетной политикой предприятия. При ее формировании следует учитывать, что в соответствии с п.2.10 Инструкции от 15 июня 2000 г. N 62 "О порядке исчисления и уплаты налога на прибыль предприятий и организаций" общепроизводственные и общехозяйственные расходы предприятия, осуществляющего виды деятельности, ставки налога на прибыль по которым различаются, распределяются пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности в общей сумме выручки.

Суммы НДС по общехозяйственным расходам предприятия для целей налогообложения включаются в себестоимость путевок вне зависимости от того, внесены ли косвенные расходы предприятия в себестоимость путевок для целей бухгалтерского учета.

Пример 4

Выручка от реализации предприятия в июне составляет 10 000 000 руб., в том числе выручка от реализации путевок в оздоровительный лагерь - 500 000 руб. Общехозяйственные расходы предприятия в июне - 600 000 руб. Сумма НДС, относящегося к общехозяйственным расходам, - 30 000 руб. Прямые расходы по содержанию оздоровительного лагеря в июне - 480 000 руб.

В соответствии с принятой на предприятии учетной политикой общехозяйственные расходы распределяются пропорционально выручке от каждого осуществляемого предприятием вида деятельности. В расходы на содержание лагеря необходимо включить:

общехозяйственные расходы в сумме 3000 руб. [600 000 руб. х (500 000 руб. : 10 000 000 руб.)] Д-т сч.29 К-т сч.26 - 3000 руб.; суммы НДС, относящиеся к общехозяйственным расходам: 150 руб. [30 000 руб. х (3000 руб. : 600 000 руб.)] Д-т сч.29 К-т сч.19 - 150 руб. Расходы по содержанию оздоровительного лагеря в июне при этом составят 483 150 руб. = 480 000 руб. + 3000 руб. + 150 руб.

Большинство оздоровительных лагерей являются обособленными подразделениями. В соответствии со ст.175 НК предприятие, в состав которого входят обособленные подразделения, должно уплачивать НДС как по месту своего нахождения, так и по местонахождению обособленного подразделения.

При этом сумма налога по местонахождению обособленного подразделения рассчитывается как 1/2 произведения общей суммы налога, подлежащей уплате организацией, на величину, исчисленную как сумма удельного веса среднесписочной численности работников (фонда оплаты труда) обособленного подразделения в среднесписочной численности работников (фонде оплаты труда) по организации в целом и удельного веса стоимости основных производственных фондов обособленного подразделения в их стоимости по организации в целом.

Указанные удельные веса определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (фонда оплаты труда) на конец отчетного налогового периода и среднегодовой стоимости основных производственных фондов этих организаций и их обособленных подразделений за календарный год, предшествующий отчетному налоговому периоду.

Сумма налога, подлежащая уплате по местонахождению организации, в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по местонахождению всех обособленных подразделений организации.

Организации, имеющие обособленные подразделения, самостоятельно определяют и уведомляют налоговые органы по месту своего учета в качестве налогоплательщика, какой показатель должен применяться: среднесписочная численность работников или фонд оплаты труда. Выбранный организацией показатель должен быть неизменным в течение календарного года.

Однако Письмом МНС РФ от 12 февраля 2001 г. N ВГ-6-03/130 в 2001 году предприятиям, в состав которых входят обособленные подразделения, дано право уплачивать НДС только по местонахождению налогоплательщика. Для этого в учетной политике для целей налогообложения на 2001 год налогоплательщик обязан указать порядок уплаты НДС (централизованно или по местонахождению каждого обособленного подразделения).

Налог на имущество

Имущество предприятий, используемое исключительно для отдыха и оздоровления детей в возрасте до 18 лет, в соответствии с п."л" ст.4 Закона РФ от 13 декабря 1991 г. N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" не облагается этим налогом.

При заполнении Расчета среднегодовой стоимости имущества предприятия (Приложение 2 к Инструкции ГНС РФ от 8 июня 1995 г. N 33) данные об имуществе предприятия, относящегося к детскому оздоровительному лагерю, не включаются в среднегодовую стоимость облагаемого налогом имущества и отражаются по строке 02000 "Стоимость имущества, исключаемого из налогооблагаемой базы Е".

Если оздоровительный лагерь имеет отдельный баланс и расчетный счет, то по местонахождению лагеря подается расчет налога на имущество предприятия и расчет среднегодовой стоимости имущества. В указанных расчетах указывается только стоимость имущества лагеря. По местонахождению предприятия стоимость имущества оздоровительного лагеря в среднегодовую стоимость имущества предприятия не включается. Льготы по налогу на имущество предоставляются отдельно по местонахождению оздоровительного лагеря и по местонахождению головного предприятия.

Если оздоровительный лагерь не имеет отдельного баланса или расчетного счета, то уплата налога на имущество предприятий осуществляется по местонахождению лагеря в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории, на которой расположен лагерь, на стоимость основных средств, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и товаров этих подразделений. При этом уплате в бюджет по местонахождению головного предприятия подлежит разница между суммой налога на имущество, исчисленной головным предприятием в целом по предприятию, и суммами налога, уплаченными головным предприятием по местонахождению оздоровительного лагеря, не имеющего отдельного баланса и расчетного (текущего) счета. В этом случае льготы по налогу на имущество предоставляются только предприятию в целом.

Пример 5

Оздоровительный лагерь выделен на отдельный баланс и имеет расчетный счет.

Среднегодовая стоимость имущества предприятия - 30 000 000 руб., в том числе среднегодовая стоимость имущества оздоровительного лагеря - 2 500 000 руб., стоимость объектов социально-культурной сферы по местонахождению предприятия - 1 000 000 руб. Среднегодовая стоимость материалов - 700 000 руб., в том числе стоимость материалов оздоровительного лагеря - 50 000 руб. Среднегодовая стоимость незавершенного производства - 2 000 000 руб. Ставка налога на имущество по местонахождению головного предприятия - 2%. Ставка налога на имущество по местонахождению лагеря - 1%.

Среднегодовая стоимость имущества по местонахождению предприятия = (30 000 000 - 2 500 000) + (700 000 - 50 000) + 2 000 000 = 30 150 000 руб.

Среднегодовая стоимость не облагаемого налогом имущества по местонахождению предприятия = 1 000 000 руб.

Среднегодовая стоимость облагаемого налогом имущества по местонахождению предприятия = 30 150 000 - 1 000 000 = 29 150 000 руб.

Сумма налога на имущество по местонахождению предприятия = 29 150 000 х 2% : 100% = 583 000 руб.

Среднегодовая стоимость имущества по местонахождению лагеря = 2 500 000 + 50 000 = 2 550 000 руб.

Среднегодовая стоимость не облагаемого налогом имущества по местонахождению лагеря = 2 500 000 + 50 000 = 2 550 000 руб.

Среднегодовая стоимость облагаемого налогом имущества по местонахождению лагеря = 2 550 000 - 2 550 000 = 0 руб.

Сумма налога на имущество по местонахождению лагеря = 0 х 2% : 100% = 0 руб.

Пример 6

Оздоровительный лагерь не выделен на отдельный баланс и не имеет расчетного счета. Остальные условия из примера 4.

Среднегодовая стоимость имущества предприятия = 30 000 000 + 700 000 + 2 000 000 = 32 700 000 руб.

Среднегодовая стоимость не облагаемого налогом имущества предприятия = 2 500 000 + 1 000 000 + 50 000 = 3 550 000 руб.

Среднегодовая стоимость облагаемого налогом имущества предприятия = 32 700 000 - 3 550 000 = 29 150 000 руб. Стоимость основных средств,

МБП, материалов и товаров по местонахождению лагеря = 2 500 000 + 50 000 = 2 550 000 руб.

Подлежит уплате по местонахождению лагеря = 2 550 000 руб. х 1% : 100% = 25 500 руб.

Подлежит уплате по местонахождению головного предприятия = 29 150 000 х 2% : 100% - 25 500 = 557 500 руб.

Налог на прибыль

Предприятия, имеющие на балансе детские оздоровительные лагеря, могут воспользоваться льготой по налогу на прибыль предприятий и организаций. Пунктом "б" ст.6 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" предусмотрено, в частности, что не облагается налогом прибыль, направленная на содержание находящихся на балансе этих предприятий детских лагерей отдыха. Затраты предприятий принимаются к учету в соответствии с утвержденными местными органами государственной власти нормативами.

Для предприятий, находящихся в Москве, годовые нормативы затрат предприятий по содержанию находящихся на их балансах детских лагерей отдыха, принимаемые при определении прибыли, подлежащей исключению из налогообложения, утверждены Распоряжением мэра от 2 августа 2000 г. N 837-РМ. В соответствии с указанным Распоряжением годовые нормативы затрат на содержание лагерей отдыха для детей составляют 19,0 тыс.руб. на одного отдыхающего ребенка в среднегодовом исчислении.

Определенную сложность при исчислении налога на прибыль представляет возможность включения в себестоимость путевок затрат предприятия по подготовке лагеря к летнему сезону, а также по его содержанию по окончании оздоровительного сезона до конца года.

В зимний и весенний периоды предприятие несет расходы по содержанию летних оздоровительных лагерей (расходы на электроэнергию, коммунальные услуги и т. д.). Данные расходы предприятие может включить в себестоимость путевок, реализуемых в летний оздоровительный сезон.

В соответствии с п.18 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н, расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место. В то же время если детские оздоровительные лагеря оказывают услуги только в летний период, то затраты предприятия по подготовке к сезону в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов, утвержденной Минфином РФ от 31 октября 2000 г. N 94н, следует учитывать на счете 97 (счете 31) "Расходы будущих периодов" как подготовительные к производству работы в связи с их сезонным характером и подлежащие списанию на счет 29 в течение летнего оздоровительного сезона.

При этом расходы предприятия, осуществляемые за счет средств целевого финансирования или собственных средств предприятия, необходимо списывать по мере их признания в бухгалтерском учете.

Пример 7

Расходы предприятия по содержанию детского оздоровительного лагеря с января по май составили 500 000 руб.

В апреле предприятием было получено 180 000 руб. на подготовку детского лагеря к летнему сезону из местного бюджета. Сметой расходов лагеря предусмотрено, что расходы на сумму 200 000 руб. предприятие осуществляет за счет собственных средств, а расходы в сумме 120 000 руб. включаются в себестоимость путевок. Данные операции отражаются проводками: январь - март

Расходы предприятия, включаемые в себестоимость путевок:

Д-т сч.97 (31) К-т сч.10 (60, 70, 68Е) - 100 000 руб.

Расходы по содержанию лагеря за счет собственных средств предприятия:

Д-т сч.29 К-т сч.10 (60, 70, 68Е) - 200 000 руб.

Списываются расходы предприятия за счет собственных средств:

Д-т сч.84 (88) К-т сч.29 - 200 000 руб.;

апрель - май

Расходы предприятия, включаемые в себестоимость путевок:

Д-т сч.97 (31) К-т сч.10 (60, 70, 68Е) - 20 000 руб.

Расходы по содержанию лагеря за счет средств местного бюджета:

Д-т сч.29 К-т сч.10 (60, 70, 68Е) - 180 000 руб.

Списываются расходы предприятия за счет собственных средств:

Д-т сч.86 (96) К-т сч.29 - 180 000 руб.;

июнь - август

Списываются расходы предприятия по содержанию оздоровительного лагеря на себестоимость путевок:

Д-т сч.29 К-т сч.97 (31) - 120 000 руб.

В соответствии с п.72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. N 34н, в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать резервы на предстоящую оплату отдельных расходов, предусмотренных законодательством РФ.

Нормативные документы, регулирующие особенности состава затрат отраслей, деятельность которых носит сезонный характер, предусматривают возможность формирования резерва на содержание производственных мощностей по окончании производственного сезона. Следовательно, предприятие может включать в себестоимость оказываемых в течение летнего периода услуг отчисления в резерв на оплату расходов на содержание оздоровительного лагеря в период по окончании летнего сезона до конца года. Формирование данного резерва также предусмотрено Инструкцией о порядке применения Плана счетов. Обязательными условиями формирования данного резерва являются:

отражение порядка формирования и использования данного резерва в учетной политике предприятия для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения;

отражение в соответствующей смете расходов на содержание лагеря по окончании летнего сезона до конца года.

Неиспользованные остатки средств данного резерва по окончании года должны списываться на финансовые результаты деятельности предприятия.

Пример 8

В течение оздоровительного сезона предприятие сформировало резерв на финансирование расходов детского лагеря в сентябре - декабре в сумме 250 000 руб. Фактические расходы на содержание лагеря в сентябре - декабре составили 240 000 руб.

Данные операции в бухгалтерском учете должны быть отражены следующим образом. Формирование резерва на оплату расходов лагеря в сентябре - декабре: Д-т сч.29 К-т сч.96 (89) - 250 000 руб.

Осуществление расходов по содержанию лагеря за счет резерва в сентябре - декабре: Д-т сч.96 (89) К-т сч.10 (60, 70, 68Е) - 240 000 руб.

Списание неиспользованных остатков средств резерва на финансовые результаты: Д-т сч.96 (89) К-т сч.91 (80) - 10 000 руб.

По предприятиям, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, как имеющие, так и не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета, зачисление налога на прибыль в части, зачисляемой в доходы бюджетов субъектов РФ, производится по местонахождению указанных структурных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти подразделения, определяемой пропорционально их среднесписочной численности (фонду оплаты труда) и стоимости основных производственных фондов в порядке, устанавливаемом Правительством РФ.

При этом сумма налога по указанным предприятиям и структурным подразделениям определяется в соответствии со ставками налога на прибыль, действующими на территориях, где расположены эти предприятия и структурные подразделения.

Местные налоги

Статьей 21 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" установлен перечень местных налогов. К местным налогам, которые при условии их введения по местонахождению оздоровительного лагеря обязано уплачивать предприятие, относятся:

земельный налог. В соответствии со ст.1 Закона РФ от 11 октября 1991 г. N 1738-1 его плательщиками признаются собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов. Следовательно, предприятие обязано уплачивать земельный налог и подавать налоговые декларации в местные органы власти по местонахождению оздоровительного лагеря. Местными органами власти может быть установлена льгота;

целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений, организаций независимо от их организационно-правовых форм на содержание милиции, на благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели. Ставка сборов в год не может превышать размера 3% от 12 МРОТ для физического лица, а для юридического лица - размера 3% от годового фонда заработной платы, рассчитанного исходя из установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда.

Ставки в городах и районах устанавливаются соответствующими представительными органами власти - местными Советами народных депутатов, а в поселках и сельских населенных пунктах - на собраниях и сходах жителей;

налог на рекламу. Налог уплачивают юридические и физические лица, рекламирующие свою продукцию, по ставке, не превышающей 5% стоимости услуг по рекламе;

сбор за уборку территорий населенных пунктов. Сбор вносят юридические и физические лица (владельцы строений). Постановлением главы администрации Московской обл. от 14 августа 1995 г. N 154-ПГ установлен порядок уплаты налогов на прибыль, а также местных налогов и сборов филиалами, не имеющими отдельного баланса и расчетного счета. Пунктом 2 данного постановления установлено, что зачисление местных налогов и сборов от филиалов производится в бюджеты районов и городов, на территории которых расположены указанные подразделения, в соответствии с действующим законодательством.

Объекты налогообложения по уплате местных налогов и сборов возникают в соответствии со ст.5 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". Суммы местных налогов и сборов определяются в соответствии с утвержденными ставками пропорционально приходящимся на указанные филиалы: среднесписочную численность, фонд оплаты труда, объем реализации продукции (работ, услуг) и иные объекты налогообложения. Предоставление льгот по уплате местных налогов и сборов относится к компетенции местных органов власти, на территории которых находятся указанные филиалы. За нарушение местного налогового законодательства налоговыми инспекциями предъявляются санкции. Суммы штрафов зачисляются в доход соответствующих местных бюджетов.

Д. Кондрашев,

аудиторская фирма "Скарабей"

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 20, май 2001 г.

-------------------------------------------------------------------------

* В скобках указаны счета прежнего Плана счетов.