Создание резерва на оплату отпусков (Г. Кузьмин, Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 20, май 2001 г.)

Создание резерва на оплату отпусков

В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства организации могут создавать резервы на предстоящую оплату отпусков работникам. Для формирования такого резерва составляется расчет размера ежемесячных отчислений исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, сумме единого социального налога и сумме взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Для обобщения информации о состоянии и движении, зарезервированных сумм предназначен счет 96 "Резервы предстоящих расходов".

Резервирование таких сумм отражается по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу.

Рассмотрим на примере порядок формирования и использования резерва на оплату отпусков.

Пример 1

Предполагаемая годовая сумма расходов на оплату отпусков - 100 000 руб.;

сумма единого социального налога - 35 600 руб. (100 000 руб. х 35,6 %);

сумма взносов на обязательное страхование от несчастных случаев - 200 руб. (100 000 руб. х 0,2%);

общая сумма резерва по расчету - 135 800 руб. (100 000 + 35 600 + 200);

размер ежемесячных отчислений - 11 317 руб. (135 800 руб. : 12) - рассчитывается делением общей суммы резерва на количество месяцев в году.

Отражение в бухгалтерском учете:

Д-т сч.20, 23, 26, 29, 44 К-т сч.96 - 11 317 руб. - отражено создание резерва на оплату отпусков работникам (ежемесячно)

Д-т сч.96 К-т сч.70, 69 и т.п. - 11 317 руб. - отражены суммы фактических расходов и платежей за счет созданных резервов.

Ситуация. Сумма фактически произведенных расходов превышает созданный резерв.

В случае когда сумма фактически произведенных расходов превышает созданный резерв на оплату отпусков, в бухгалтерском учете делается запись по включению дополнительных отчислений в издержки производства и обращения.

Отражение в бухгалтерском учете:

Д-т сч.20, 23, 26, 29, 44 К-т сч.96 - 11 317 руб. - отражено создание резерва на оплату отпусков работникам (ежемесячно)

Д-т сч.96 К-т сч.70, 69 и т.п. - 12 317 руб. - отражены суммы фактических расходов и платежей за счет созданных резервов

Д-т сч.20, 23, 26, 29, 44 К-т сч.96 - 1000 руб. - отражены дополнительные отчисления в издержки производства или обращения.

Ситуация. Сумма фактически произведенных расходов меньше суммы резерва.

Остатки резервов, переходящие на следующий год, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по отдельной статье. Порядок исчисления сумм резервов, имеющих остаток на конец года, изложен в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49.

Вариант 1

Если учетная политика организации на следующий год останется без изменений, то переходящие остатки резервов не подлежат списанию на финансовые результаты.

Д-т сч.20, 23, 26, 29, 44 К-т сч.96 - 11 317 руб. - отражено создание резерва на оплату отпусков работникам (ежемесячно)

Д-т сч.96 К-т сч.70, 69 и т.п. - 10 300 руб. - отражены суммы фактических расходов и платежей за счет созданных резервов.

Вариант 2

Если при уточнении учетной политики на следующий год организация считает нецелесообразным начислять резервы предстоящих расходов и платежей, то остатки средств резервов, по которым в установленном порядке имеют место переходящие остатки, по состоянию на 1 января следующего за отчетным года подлежат присоединению к финансовым результатам организации с отражением в бухгалтерском учете организации за январь (п.58 Приказа Минфина РФ от 28 июня 2000 г. N 60н).

Д-т сч.20, 23, 26, 29, 44 К-т сч.96 - 11 317 руб. - отражено создание резерва на оплату отпусков работникам (ежемесячно)

Д-т сч.96 К-т сч.70, 69 и т.п. - 10 300 руб. - отражены суммы фактических расходов и платежей за счет созданных резервов

Д-т сч.96 К-т сч.91 - 1017 руб. - отражена сумма неиспользованного резерва на оплату отпусков при изменении учетной политики.

Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции для целей налогообложения, определен постановлениями Правительства РФ от 5 августа 1992 г. N 552.

Согласно указанному документу на издержки производства для целей налогообложения относятся фактическая оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск, а не образованный резерв на их оплату.

Таким образом, неиспользованный резерв предстоящих расходов в части оплаты отпускных учитывается для целей налогообложения и производится корректировка прибыли. При этом в любом случае (при отнесении либо неотнесении остатков на финансовые результаты) корректировка прибыли производится за отчетный год. В случае присоединения остатков к финансовым результатам организации (с отражением в бухгалтерском учете организации за январь следующего года) в первом отчетном периоде следующего года производится обратная корректировка прибыли для избежания двойного налогообложения.

Г. Кузьмин,

эксперт "БП"

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 20, май 2001 г.