Уплата НДС организациями, имеющими обособленные подразделения, в 2001 г. (Е.В.Анохова, "Российский налоговый курьер", N 5 май 2001 г.)

Уплата НДС организациями,
имеющими обособленные подразделения, в 2001 г.

С 1 января 2001 г. на основании ст.175 НК РФ организации, в состав которых входят обособленные подразделения, должны платить НДС по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений независимо от того, реализуют ли эти подразделения продукцию (работы, услуги)*(1).

Вместе с тем ст.9 Федерального закона от 27.12.2000 N 150-ФЗ "О федеральном бюджете на 2001 год" установлено, что НДС на товары (работы, услуги), производимые (выполняемые, оказываемые) на территории Российской Федерации, в размере 100% поступает в доход федерального бюджета.

В связи с этим МНС России в целях упорядочения и упрощения системы уплаты НДС организациями, имеющими обособленные подразделения, а также контроля за поступлениями этого налога в бюджет своим письмом от 12.02.2001 N ВГ-б-03/130@ разрешило налогоплательщикам централизованно перечислять всю сумму НДС по месту нахождения организации*(2).

Итак, организации, имеющие обособленные подразделения, в 2001 г. могут самостоятельно выбрать порядок уплаты НДС в бюджет. В каком порядке платить НДС - централизованно или по месту нахождения каждого обособленного подразделения - они должны дополнительно указать в приказе об учетной политике на 2001 г. (письмо МНС России от 12.02.2001 N ВГ-6-03/130@).

Централизованная уплата НДС

При централизованной уплате налога по месту нахождения организации платежный документ оформляется организацией на полную сумму налога на основании представленной декларации.

При этом по строке 24 декларации по НДС, утвержденной приказом МНС России от 27.11.2000 N БГ-3-03/407 "Об утверждении форм деклараций по налогу на добавленную стоимость и инструкции по их заполнению", организация ставит прочерк и представляет в налоговые органы по месту нахождения обособленных подразделений титульный лист декларации и с отметками "справочно" приложение расчета суммы налога, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений (лист 08), и приложение по перечню этих обособленных подразделений (лист 09).

Контроль за правильностью исчисления налога и своевременностью его уплаты в бюджет осуществляют налоговые органы по месту нахождения организации.

В случае централизованной уплаты налога закрытие лицевых счетов и передача сальдо расчетов с бюджетом обособленных подразделений организаций, самостоятельно уплачивавших НДС до 1 января 2001 г., производятся в порядке, аналогичном изложенному в письме МНС России от 24.10.2000 N ФС-6-02/821@, впредь до утверждения соответствующего порядка.

Уплата НДС по месту нахождения обособленных подразделений

Если организация приняла решение об уплате НДС по месту нахождения обособленных подразделений, то сумма налога, подлежащая уплате по месту их нахождения, будет определяться как 1/2 произведения общей суммы налога, подлежащей уплате организацией, на величину, исчисленную как сумма удельного веса среднесписочной численности работников (фонда оплаты труда) обособленного подразделения в среднесписочной численности работников (фонде оплаты труда) по организации в целом и удельного веса стоимости основных производственных фондов обособленного подразделения в стоимости основных производственных фондов по организации в целом. Доля налога, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения организации, исчисляется по формуле

Сумма НДС х (Уд. вес ФОТ + Уд. вес ОПФ) х 1/2,

где Сумма НДС - сумма НДС, подлежащая уплате организацией в целом;

Уд. вес ФОТ - удельный вес среднесписочной численности работников (фонда оплаты труда) обособленного подразделения в среднесписочной численности работников (фонде оплаты труда) по организации в целом;

Уд. вес ОПФ - удельный вес стоимости основных производственных фондов обособленного подразделения в стоимости основных производственных фондов по организации в целом.

Удельные веса определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников или фонда оплаты труда на конец отчетного налогового периода и средней стоимости основных производственных фондов этих организаций и их обособленных подразделений за календарный год, предшествующий отчетному налоговому периоду.

Организация самостоятельно определяет, какой показатель она будет использовать для расчета доли НДС, приходящейся на обособленные подразделения: среднесписочную численность работников или фонд оплаты труда. Выбранный показатель должен быть неизменным в течение отчетного года. О нем организация в обязательном порядке должна уведомить налоговые органы по месту своего учета в качестве налогоплательщика.

При определении среднесписочной численности работников следует иметь в виду, что в среднесписочную численность работников не включается численность внешних совместителей и лиц, не состоящих в штате, выполняющих работы по договорам гражданско-правового характера (раздел II Инструкции по заполнению декларации по НДС и декларации по НДС по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0%, утвержденной приказом МНС России от 27.11.2000 N БГ-3-03/407, зарегистрированным в Минюсте России 18.12.2000 N 2499, далее - Инструкция по заполнению декларации).

Среднегодовая стоимость основных производственных фондов определяется исходя из их среднегодовой остаточной стоимости за предшествующий календарный год (с 1 января по 31 декабря).

Если организация была создана после начала календарного года, то средняя стоимость основных производственных фондов определяется с момента создания организации и до налогового периода, предшествующего отчетному периоду (раздел II Инструкции по заполнению декларации).

Рассмотрим на конкретном примере, как следует рассчитать НДС, если организация уплачивает налог по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений.

Пример 1

Организация ОАО "Старт", расположенная в Москве, имеет два филиала. Филиал 1 расположен в Рязани, а филиал 2 - в Туле. Для расчета НДС, подлежащего взносу в бюджет по месту нахождения обособленных филиалов, организация принимает фонд оплаты труда (ФОТ). В январе 2001 г. ФОТ по головной компании составил 10 000 руб., по филиалу 1 - 6000 руб., по филиалу 2 - 4000 руб. НДС за январь 2001 г., подлежащий уплате в бюджет по компании в целом, равен 300 000 руб. В соответствии с данными балансов головного предприятия и филиалов остаточная стоимость основных производственных фондов составила (см. табл.1).

1. Рассчитаем удельный вес фонда оплаты труда каждого обособленного подразделения в фонде оплаты труда организации в целом:

а) фонд оплаты труда организации в целом равен 20 000 руб. (10000 + 6000 + 4000);

б) удельный вес по головной компании:

Уд. вес ФОТ = 10 000 : 20 000 = 0,5;

гк

в) удельный вес по филиалу 1:

Уд. вес ФОТ = 6000 : 20 000 = 0,3;

ф1

г) удельный вес по филиалу 2:

Уд. вес ФОТ = 4000 : 20 000 = 0,2.

ф2

2. Рассчитаем среднегодовую остаточную стоимость основных производственных фондов, которая определяется как отношение суммы остаточной стоимости основных производственных фондов на начало каждого отчетного периода в течение года к количеству отчетных периодов за предшествующий календарный год (с 1 января по 31 декабря 2000 г.):

а) по головной компании - (100 000 + 120 000 + 110 000 + 100 000 + 90 000) : 5 = 104 000 руб.;

б) по филиалу 1 - (60 000 + 55 000 + 50 000 + 45 000 + 40 000) : 5 = 50 000 руб.;

в) по филиалу 2 - (80 000 + 90 000 + 85 000 + 80 000 + 75 000) : 5 = 82 000 руб.;

г) по организации в целом - (240 000 + 265 000 + 245 000 + 225 000 + 205 000) : 5 = 236 000 руб.

3. Определяем удельный вес среднегодовой стоимости основных производственных фондов (отношение стоимости основных производственных фондов каждого обособленного подразделения к стоимости основных фондов всей организации):

а) по головной компании:

Уд. вес ОПФ = 104 000 : 236 000 = 0,44;

гк

б) по филиалу 1:

Уд. вес ОПФ = 50 000 : 236 000 = 0,21;

ф1

в) по филиалу 2:

Уд. вес ОПФ = 82 000 : 236 000 = 0,35.

ф2

4. Теперь рассчитаем сумму НДС, которую организация должна уплатить до 20 февраля 2001 г. в бюджет по месту нахождения каждого обособленного подразделения:

а) по месту нахождения головной компании - 300 000 х (0,5 + 0,44) х 1/2 = 141 000 руб.;

б) по месту нахождения филиала 1 - 300 000 х (0,3 + 0,21) х 1/2 = 76 500 руб.;

в) по месту нахождения филиала 2 - 300 000 х (0,2 + 0,35) х 1/2 = 82 500 руб.

В соответствии с результатами расчета заполним декларацию по НДС за январь 2001 г., которую организация должна представить в налоговый орган по месту своего учета в качестве налогоплательщика (см. табл.2). В налоговые органы по месту нахождения каждого обособленного подразделения организация представит только титульный лист декларации по НДС, а также приложение расчета суммы налога, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений, и приложение по перечню этих обособленных подразделений в соответствии с разделом I Инструкции по заполнению декларации (см. табл.3 на с. 20; табл.4).

Е.В.Анохова,

генеральный директор

Аудиторской фирмы "Леда"

"Российский налоговый курьер", N 5 май 2001 г.

Таблица 1

Структурное подразделе- ние	01.01.2000 (руб.)	01.04.2000 (руб.)	01.07.2000 (руб.)	01.10.2000 (руб.)	01.01.2001 (руб.)
Головная компания	100000	120000	110 000	100000	90000
Филиал 1	60000	55000	50000	45000	40000
Филиал 2	80000	90000	85000	80000	75000
Организация в целом	240000	265000	245000	225000	205000

Таблица 2

Декларация по налогу на добавленную стоимость
за январь 2001 г.

                                                                 Лист 04

 Наименование налогоплательщика

ОАО "Старт"
Расчеты по НДС за налоговый период (в тыс.руб.)
19	Итого сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период (если величина в строке 6 превышает величину в строке 18, вычесть строку 18 из строки 6)	19	300
23	Общая сумма НДС, подлежащая уплате организацией (сложить величину строк 19 и 21 либо вычесть из строки 19 строку 22)	23	300
24	Сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет за данный налоговый период по месту нахождения обособленных подразделений (итоговая строка графы 11 листа 8)	24	159
25	Сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет за данный налоговый период по месту учета организации без обособленных подразделений (стр.23 - стр.24) |	25 |	141 |

Таблица 3

                                                                    Лист 08

 Наименование налогоплательщика

ОАО "Старт"
Приложение по расчету суммы налога, подлежащей уплате по месту нахождения обособленного подразделения организации
N п/п	Наи- мено- вание обо- соб- лен- ного под- раз- деле- ния	Сумма НДС, подле- жащая уплате орга- низа- цией в целом (вели- чина стро- ки 23 декла- рации	Величина				Удельный вес сред- несписоч- ной чис- ленности работни- ков (фонд оплаты труда обособ- ленного подразде- ления в среднес- писочной численно- сти рабо- тников (фонде оплаты труда по организа- циив це- лом (гр.5: гр.4)	Удель- ный вес стоимо- сти ос- новных произ- водст- венных- фондов обособ- ленного подраз- деления в стои- мости основ- ных про- изводст- венных - фондов по орга- низации в целом (гр.7: гр.6)	Сумма- рный удель- ный вес пока- зате- лей (гр.8+ гр.9)	Сумма НДС, подле- жащая уплате по месту нахо- ждения обосо- блен- ного подра- зделе- ния орга- низа- ции (тыс. руб. (гр.3х гр.10): :2
			Среднеспи- сочная чис- ленность работников фонда оп- латы труда (чел. или тыс.руб)		Стоимость основных производ ственных фондов (тыс.руб)
			Орга- низа- ции в целом	Обо- соб- лен- ного под- раз- деле- ния	Орга- низа- ции в целом	Обо- соб- лен- ного под- раз- деле- ния
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
1	Фили- ал 1	300	20	6	236	50	0,3	0,21	0,51	76,5
2	Фили- ал 2	300	20	4	236	82	0,2	0,35	0,55	82,5
Ито- го										159

 Правильность указанных в

 настоящей     декларации

 сведений подтверждаю:      /--\ /---------\    /---\  /-----------------\

                           "|  |"|         |200 |   |г.|                 |

                            |  | |         |    |   |  |                 |

                            \--/ \---------/    \---/  \-----------------/

                                                        (подпись главного

                                                           бухгалтера)

 Отметка налогового органа

Таблица 4

                                                                  Лист 09

 Наименование налогоплательщика

ОАО "Старт"
Приложение по перечню обособленных подразделений организации
Наименование обособленного подразделения	Адрес	Наименование налогового органа и его код
Филиал 1	г. Рязань
Филиал 2	г. Тула

 Правильность

 указанных в настоящей

 декларации   сведений   /--\ /-----------\    /---\  /-----------------\

 подтверждаю:           "|  |"|           |200 |   |г.|                 |

                         \--/ \-----------/    \---/  \-----------------/

                                                       (подпись главного

                                                          бухгалтера)

 Отметка налогового органа

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Подробнее см. статью Ю.А.Мягковой "Об уплате налогов обособленными подразделениями организации в 2000-2001 гг. ","РНК" 2000, N 11, с.45. -

*(2) Следует обратить внимание на то, что данная норма отсутствует в ст.175 НК РФ.