Российское предприятие заключило договор аренды нежилого помещения с ГУ УФПС с согласия собственника этого имущества (Комитета по управлению имуществом). Наряду с договором аренды, между предприятием и ГУ УФПС заключен также договор возмездного оказания услуг, согласно которому ГУ УФПС обеспечивает предприятию получение комплекса услуг, связанных с использованием арендованного помещения, а именно - снабжение отоплением, горячей, холодной водой, обслуживание сантехнического оборудования, канализация, снабжение электроэнергией, уборка помещения, вывоз мусора, охрана помещения и т.д. Стоимость услуг по данному договору строго оговорена условиями данного договора и может пересматриваться только по соглашению сторон. Калькуляция стоимости этих услуг дана в приложении к договору, куда заложены зарплата уборщицы, амортизационные отчисления, охрана, некоторые налоги, расчет стоимости теплоснабжения, исходя из занимаемого метража, стоимость водоснабжения, канализации и прочих коммунальных услуг. То есть все затраты ГУ УФПС, связанные с техническим обслуживанием и содержанием помещений, арендуемых российским предприятием, заложены в стоимость услуг по этому договору. Оплата за электроэнергию не входит в эту фиксированную стоимость услуг. В договоре прописано, что стоимость электроэнергии оплачивается отдельно на основании показаний отдельного счетчика, которые снимает ГУ УФПС.
Предприятие ежеквартально оплачивает ГУ УФПС стоимость этих услуг на основании выставленных ГУ УФПС предприятию счетов-фактур. В счетах-фактуры отдельными строками указаны количество потребляемой электроэнергии квт в час и отдельно, стоимость коммунальных и прочих услуг, указанных в калькуляции, прилагаемой к договору. При этом, никакой другой первичной документации от ГУ УФПС предприятию не представляется. ГУ УФПС не является организацией, имеющей право оказывать коммунальные услуги, услуги по предоставлению телефонной связи, услуги по снабжению электроэнергией.
Просим дать разъяснение по следующим вопросам:
1. Может ли предприятие, имея с ГУ УФПС подобный договор на оказание услуг, связанных с эксплуатацией арендованного здания, при наличии счетов-фактуры от ГУ УФПС, описанных выше, отнести расходы по данному договору на себестоимость продукции, не имея при этом никаких других первичных документов?
2. Может ли предприятие, имея отдельный договор с ГУ УФПС на оказание коммунальных услуг, при наличии счетов фактуры от ГУ УФПС, в которых указаны количество потребляемой предприятием электроэнергии, тепла, воды и проч., без предоставления иной первичной документации, относить эти расходы на себестоимость продукции?
3. Влияет ли факт регистрации (факт согласования с собственником) договора аренды на возможность отнесения расходов за коммунальные и прочие услуги, связанные с использованием арендованного по данному договору помещения, на себестоимость продукции?
Департамент налоговой политики на ваш запрос от 25.06.01 N 37 сообщает следующее.
В соответствии со статьей 779 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.
Статьей 780 этого Кодекса определено, что если иное не предусмотрено договором возмездного оказания услуг, исполнитель обязан оказать услуги лично.
С учетом этого, расходы арендатора по оплате договоров на оказание услуг по уборке арендуемого нежилого помещения и вывозу мусора, заключенных в соответствии с требованиями Гражданского кодекса Российской Федерации (если эти услуги оказываются непосредственно арендодателем) могут относиться на себестоимость продукции или на финансовые результаты в зависимости от их непосредственного отношения к производству и реализации продукции.
Договором аренды может также предусматриваться включение стоимости этих услуг в арендные платежи.
Что касается вопроса о заключении договора на оказание услуг по охране помещения, то необходимо отметить, что статьей 3 Закона Российской Федерации от 11 марта 1992 г. N 2487-1 "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации" в целях охраны разрешается охрана имущества собственников.
Согласно статье 11 этого Закона оказание такого рода услуг разрешается только предприятиям, специально учреждаемым для этих целей.
Учитывая, что в данном случае по условиям договора предприятию предоставляются услуги по охране помещения, право собственности на которое ему не принадлежит, а также вызывает сомнение, что арендодатель в соответствии с законодательством Российской Федерации имеет лицензию на оказание таких услуг, отнесение расходов по оплате договора на себестоимость продукции предприятия-арендатора будет являться неправомерным.
По вопросу об оплате коммунальных услуг, следует иметь в виду, что в себестоимость продукц
