Вопрос: Организация планирует взять в аренду участок земли, который прилегает к реке. Все объекты, расположенные на участке, будут приобретаться в собственность и учитываться на балансе организации в составе основных средств. Организация собирается сдавать в аренду коттеджи и вместе с этим предоставлять арендатору право пользования участком. Являются ли объекты, расположенные на участке, объектами внешнего благоустройства? Будет ли начисляться амортизация по этим объектам, и учитываться для целей налогообложения прибыли? (ответ ДНП Минфина РФ)

Наша организация планирует взять в аренду участок земли, который прилегает к реке. На участке находятся коттеджи, береговые сооружения, дамба, проходят дороги, имеется мост через овраг, а также объекты освещения территории. Все эти объекты будут приобретаться в собственность и учитываться на балансе организации в составе основных средств.

Организация собирается сдавать в аренду коттеджи и вместе с этим предоставлять арендатору право пользования земельным участком и объектами, на нем расположенными.

В связи с этим просим Вас разъяснить, являются ли объекты, кроме коттеджей, расположенные на земельном участке, объектами внешнего благоустройства? Будет ли начисляться амортизация по этим объектам, так как они используются организацией для извлечения дохода, и учитываться для целей налогообложения прибыли?

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 24 сентября 2001 г. N 04-02-05/2/128

Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо от 23 апреля 2001 г. N 3 и сообщает следующее.

Объектами амортизации являются основные средства, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, в аренде, доверительном управлении,

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 г. N 26н, по объектам внешнего благоустройства амортизация не начисляется. Не подлежат амортизации объекты основных средств (земельные участки, и объекты природопользования), потребительские свойства которых с течением времени не изменяются.

В то же время, для целей налогообложения учитывается амортизация, начисленная по объектам, которые используются организацией при осуществлении предпринимательской деятельности (Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552 (с учетом изменений и дополнений). При этом, в целях налогообложения начисление амортизационных отчислений следует производить от первоначальной стоимости по единым нормам, утвержденным Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. N 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР" (с учетом Постановлений Правительства Российской Федерации от 31.12.97 N 1672 "О мерах по совершенствованию порядка и методов определения амортизационных отчислений" и от 24 июня 1998 г. N 627 "Об уточнении порядка расчета амортизационных отчислений и переоценке основных фондов").

Таким образом, учитывая, что объекты основных средств, перечисленные в Вашем письме, будут находиться в собственности и использоваться при осуществлении предпринимательской деятельности, по названным объектам должно производиться начисление амортизационных отчислений для целей налогообложения.

Заместитель руководителя

Департамента

А.И.Салина