Предприниматель заключил договор о долевом участии в строительстве жилого дома в марте 1996 года. Оплата по договору произведена им в мае 1996 года в размере 40 000 000 руб., в октябре 1996 года - 50 000 000 руб., в апреле 1998 года - 60 000 руб.
В 1996 году его совокупный доход составил 20 000 000 руб. и был меньше суммы, направленной им во исполнение договора о долевом участии в строительстве жилого дома в 1996 году, в связи с чем он был полностью освобожден от уплаты подоходного налога в данном году.
В 1997 году расходы, связанные с долевым участием в строительстве жилого дома предпринимателем, произведены не были.
Однако предприниматель уменьшил совокупный доход, полученный в 1997 году, на разницу между понесенными им расходами в 1996 году, направленными им на долевое участие в строительстве, и фактически полученным за этот период совокупным доходом.
При проверке декларации предпринимателя за 1997 год ГНИ выявила занижение налогооблагаемого дохода, посчитав, что он необоснованно по итогам 1997 года применил льготу, предусмотренную подпунктом "в" п.6 ст.3 Закона РФ от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц", поскольку расходы по долевому участию в строительстве жилья в данном году им не производились, а разница между понесенными расходами в 1996 году, направленными на долевое участие в строительстве, и фактически полученным за этот период совокупным доходом, к зачету в 1997 году не принимается, в связи с чем ГНИ доначислила предпринимателю налог. Правомерно ли данное решение налогового органа?
Согласно подпункту "в" п.6 ст.3 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" (в ред. 1996 года, действовавшей на момент заключения договора о долевом участии в строительстве жилого дома и уплаты денежных сумм по данному договору) (далее - Закон) совокупный доход, полученный физическими лицами в налогооблагаемый период, уменьшается на суммы, направленные в течение отчетного календарного года, но не более чем в течение трех лет, физическими лицами, являющимися застройщиками либо покупателями, из личных доходов по их письменным заявлениям, представляемым указанными лицами в бухгалтерию предприятия, учреждения или организации по месту основной работы либо в налоговый орган по месту постоянного жительства, на новое строительство или приобретение жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика на территории Российской Федерации, в пределах пятитысячекратного размера установленной законом минимальной оплаты труда, учитываемой за год, включая суммы, направленные на погашение кредитов и процентов по ним, полученных физическими лицами в банках и других кредитных учреждениях на эти цели. Эти суммы не могут превышать размера совокупного дохода физических лиц за отчетный календарный год.
Таким образом, льгота, предусмотренная вышеуказанной нормой Закона, предоставлялась в отчетном году только в случае, если физическим лицом в данном году произведены расходы на новое строительство или приобретение жилого дома, или квартиры, или дачи, или садовог
