Расчет НДС при использовании продукции для непроизводственных нужд (Г.Ю. Касьянова, "Налоговый вестник", N 4, апрель 2001 г.)

Расчет НДС при использовании продукции для непроизводственных нужд

При использовании продукции, произведенной организацией (выполненных работ, оказанных услуг) для собственных нужд, перехода права собственности не происходит. Это обстоятельство позволяет утверждать, что в данном случае отсутствуют обороты по реализации продукции (работ, услуг). Несмотря на это, в соответствии с подпунктом 2 п.1 ст.146 НК РФ в налогооблагаемую базу при исчислении НДС включаются обороты по передаче продукции (работ, услуг) для использования для собственных нужд, расходы на которые не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) [не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на доходы организаций].

На счетах бухгалтерского учета передачу продукции для собственных нужд следует отражать на основании накладных (или иных аналогичных передаточных документов) по фактическим затратам. При этом облагаемый оборот по НДС должен определяться исходя из цен реализации идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (аналогичных работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен такой же или аналогичной продукции (работ, услуг), с учетом акцизов (по подакцизной продукции) и без учета НДС и налога с продаж (см. п.1 ст.159 НК РФ).

Пример.

В январе 2001 года ООО "Сладкоежка" использовало для собственных нужд (организовало банкет для работников в честь юбилея фирмы) 120 изготовленных им тортов.

В декабре 2000 года такие торты реализовывались по 100 руб. за 1 шт. (без учета НДС и налога с продаж).

Себестоимость переданных тортов - 7000 руб.

Допустим, что других операций организацией в этом отчетном периоде не производилось.

На счетах бухгалтерского учета в рассматриваемой ситуации необходимо сделать следующие записи:

1) отражена себестоимость продукции, использованной для собственных непроизводственных нужд*(1):

Д-т 88 {84}*(2) К-т 40 {43} - 7000 руб.;

2) отражен НДС, подлежащий начислению в бюджет с оборотов по безвозмездной передаче продукции (при любом варианте учетной политики), исчисленный исходя из рыночных цен (без учета НДС и налога с продаж):

Д-т 81 {99} К-т 68 - 2400 руб. (120 тортов х 100 руб. х 20%).

Налоговая декларация по НДС за январь 2001 года в рассматриваемом примере будет выглядеть следующим образом.

                 Декларация по НДС за январь 2001 года*(3)

                                                                   Лист 02

                      Наименование налогоплательщика

ООО "Сладкоежка"

                                         Все суммы указываются в тыс.руб.

Налогооблагаемые объекты			Нало- говая база	Ставка НДС	Сумма НДС	Комментарий автора
			А		Б
	1		2	3	4
1	"Реализация (передача) товаров, работ, услуг по соответствующим ставкам налога - всего	1	12	20	2	См. проводки 1 и 2. Поскольку дру- гих операций в рассматриваемой ситуации не было, то значение стро- ки 1 равно значе- нию строки 2
			-	10	-
			-	16,67	-
			-	9,09	-
	в том числе:
	реализация товаров (ра- бот, услуг) по товарооб- менным (бартерным) опе- рациям	1.1		20
			-	10	-
	реализация товаров (ра- бот, услуг) на безвоз- мездной основе	1.2	-	20	-
			-	10	-
	передача права собствен- ности на предметы залога залогодержателю при не- исполнении обеспеченного залогом обязательства, передача товаров (работ, услуг) по соглашению об отступном или новации, включая оплату труда в натуральной форме реализация имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом упла- ченного налога	1.3 1.4	- - -	20 10 16,67	- - -
	реализация сельскохозяй- ственной продукции, за- купленной у физических лиц (не являющихся нало- гоплательщиками), и про- дуктов ее переработки	1.5	-	16,67	-
			-	9,09	-
	реализация товаров (ра- бот, услуг) по срочным сделкам	1.6	-	20	-
			-	10	-
	реализация услуг, оказы- ваемых в интересах дру- гого лица на основе до- говоров поручения, ко- миссии либо агентских договоров	1.7	-	16,67	-
	реализация имущественно- го комплекса	1.8	-	X	-
		1.9	-		-
		1.10	-		-
		1.11	-		-
2	Передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд	2	12	20	2	См. проводки 1 и 2. Так как декла- рация по НДС составляется в тыс.руб., рассчи- танная и отражен- ная на счетах бухгалтерского учета сумма нало- га 2400 руб. при составлении нало- говой декларации округляется до целых тыс.руб. по правилам матема- тики
3	Выполнение строительно- монтажных работ для соб- ственного потребления	3	-	20	-

                                                                  Лист 03

Наименование налогоплательщика

ООО "Сладкоежка"

Налогооблагаемые объекты			Нало- говая база	Ставка НДС	Сумма НДС	Комментарий автора
			А		Б
	1		2	3	4
4	Суммы, связанные с рас- четами по оплате налого- облагаемых товаров (ра- бот, услуг), всего	4	-	16,67
			-	9,09
	в том числе:
	Сумма авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поста- вок товаров или выполне- ния работ (услуг)	4.1	-	16,67
			-	9,09
	Сумма дохода, полученно- го по векселям, товарно- му кредиту, подлежащая обложению	4.2	-	16,67
			-	9,09
	Сумма полученных страхо- вых выплат, подлежащая обложению	4.3	-	16,67
			-	9,09
	Сумма, полученная в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специ- ального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг)	4.4	-	16,67
			-	9,09
		4.5	-
		4.6	-
		4.7	-
5		5	Х	Х
6	Всего начислено НДС (сложите величины в строках 1, 2, 3, 4 и 5 графы Б)	6	Х	Х	2	Поскольку других операций в рас- сматриваемой си- туации не было, то значение стро- ки 6 равно значе- нию строки 1

                                                                  Лист 04

                                          Наименование налогоплательщика

ООО "Сладкоежка"

Налоговые вычеты			Сумма НДС	Комментарий автора
7	Сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении товаров (ра- бот, услуг), подлежащая вычету	7	-
8	Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, в том числе:	8
	- таможенным органам при ввозе из государств дальнего зарубежья;		-
	- таможенным органам при ввозе из государств- участников СНГ;		-
	- в бюджет по товарам, перемещаемым через та- моженную границу Российской Федерации без та- моженного контроля и таможенного оформления		-
9	Сумма налога, исчисленная налогоплательщиками при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления	9	-
10	Сумма налога, начисленная с авансов и предо- платы, засчитываемая в налоговом периоде при реализации (при возврате авансов)	10	-
11	Сумма налога, уплаченная организацией в каче- стве налогового агента, подлежащая вычету	11	-
12	Сумма налога, уплаченная организацией в бюджет при реализации товаров (работ, услуг) в случае возврата этих товаров (отказа от выполнения работ, услуг)	12
13	Сумма налога, уплаченная организацией по то- варам (работам, услугам), использованным при осуществлении операций, не признаваемых реали- зацией товаров (работ, услуг), и включенная в налоговые вычеты при их приобретении	13
14		14	-
15		15	-
16		16	-
17		17	-
18	Общая сумма НДС, принимаемая к вычету (сложить величины в строках с 7 по 17 и вычесть строку 13)	18	-

Расчеты по НДС за налоговый период

19	Итого: сумма НДС, начисленная к уплате в бюд- жет за данный налоговый период (если величина в строке б превышает величину в строке 18, вы- честь строку 18 из строки 6)	19	2	Поскольку других опе- раций в рас- сматриваемом примере не было, значе- ние строки 19 равно значению строки 6
20	Итого: сумма НДС, начисленная к возмещению за данный налоговый период (если величина в стро- ке 6 меньше величины в строке 18, вычесть строку 18 из строки 6)	20	-
21	Итого: сумма НДС, начисленная к уплате в бюд- жет за данный налоговый период по товарам, применение налоговой ставки 0% по которым не подтверждено (переносится из строки 17 Декла- рации по налоговой ставке 0%)	21	-
22	Итого: сумма НДС, начисленная к возмещению за данный налоговый период по товарам, применение налоговой ставки 0% по которым не подтверждено (переносится из строки 18 Декларации по нало- говой ставке 0%)	22	-
23	Общая сумма НДС, подлежащая уплате организа- цией (сложить величину строк 19 и 21 либо вы- честь из строки 19 строку 22)	23	2
24	Сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет за данный налоговый период по месту нахождения обособленных подразделений (итоговая строка графы 11 листа 8)	24	-
25	Сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет за данный налоговый период по месту учета органи- зации без обособленных подразделений (стр.19 - стр. 24)	25	2
26	Сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет по товарам, перемещаемым через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления	26	-

Г.Ю. Касьянова,

ведущий эксперт Информцентра XXI века

"Налоговый вестник", N 4, апрель 2001 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Не забудьте также удержать с работников налог на доходы физических лиц и начислить единый социальный налог.

*(2) Здесь и далее в фигурных скобках указаны номера счетов в соответствии с новым Планом счетов бухгалтерского учета.

*(3) Приводятся только листы, в которых есть значимые числовые показатели.