Изменения в учете доходов и расходов организации
Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 27н внесены изменения и дополнения в Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, "Расходы организации" ПБУ 10/99 и "Информация об аффилированных лицах" ПБУ 11/99. Обращаем внимание, что изменения вводятся в действие начиная с бухгалтерской отчетности 2001 года.
Уточнены условия признания операционных доходов и расходов организации
Внесенными дополнениями конкретизирован порядок отнесения к операционным доходам поступлений, связанных с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, доходов, связанных с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам), а также доходов и расходов, связанных с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности: указанные поступления и расходы признаются операционными, если они не относятся к обычным видам деятельности организации.
Организация самостоятельно принимает решение об отнесении хозяйственных операций к обычным видам деятельности или к прочим операциям, учитывая при этом характер операций, их регулярность, размер полученной выручки, правила бухгалтерского учета и другие факторы.
Пример 1
В январе предприятием заключен договор аренды имущества на сумму 14 400 руб., в том числе НДС - 2 400 руб. Выручка - по отгрузке.
Ситуация. Срок договора аренды составляет один год и ежемесячно уплачивается арендная плата в размере 1 200 руб., в том числе НДС - 200 руб.
Отражение в бухгалтерском учете:
Д-т сч.62 К-т сч.90 (461) - 1 200 руб. - начислена арендная плата за отчетный месяц
Д-т сч.90 (46) К-т сч.68 - 200 руб. - начислен НДС с арендной платы
Д-т сч.51 К-т сч.62 - 1 200 руб. - поступление арендной платы.
Ситуация. Поступления от сдачи имущества в аренду организацией признаны операционными доходами. Операция носит разовый кратковременный характер.
Отражение в бухгалтерском учете:
Д-т сч.76 К-т сч.91 (80) - 14 400 руб. - начислена арендная плата
Д-т сч.91 (80) К-т сч.68 - 2 400 руб. - начислен НДС с арендной платы
Д-т сч.51 К-т сч.76 - 14 400 руб. - поступление арендной платы.
Изменен порядок переоценки внеоборотных активов
В соответствии с внесенными изменениями организации могут относить результаты переоценки внеоборотных активов на операционные доходы и расходы.
Одновременно с изданием рассматриваемого Приказа Минфином РФ издан Приказ от 30 марта 2001 г. N 26н, которым утверждено новое Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, которым установлены новые правила отражения в бухгалтерском учете результатов переоценки основных средств:
сумма дооценки, как и прежде, относится на добавочный капитал организации.
При этом необходимо учесть, что сумма дооценки основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на операционные расходы, включается в состав операционных доходов отчетного периода;
сумма уценки основных средств, относимая ранее также на добавочный капитал, включается теперь в состав операционных расходов организации.
При этом необходимо учесть, что сумма уценки основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды;
превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной на добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, включается в состав операционных расходов.
Пример 2
Результаты проведенной предприятием переоценки основных средств были отражены в бухгалтерском учете следующим образом (проводки даны по старому Плану счетов):
Д-т сч.01 К-т сч.87 - 5 000 руб. - отражена дооценка объекта
Д-т сч.87 К-т сч.02 - 2 000 руб. - отражена сумма амортизации с дооценки.
В следующем отчетном году организацией проведена переоценка основных средств в соответствии с требованиями ПБУ 6/01, в результате которой произведена уценка на сумму 6 000 руб., сумма амортизации с уценки - 2 400 руб.
Отражение результатов переоценки в бухгалтерском учете:
Д-т сч.87 К-т сч.01 - 5 000 руб. - уменьшен размер добавочного капитала на сумму уценки, равной сумме дооценки объекта, проведенной в прошлом году
Д-т сч.80 К-т сч.01 - 1 000 руб. - отражена сумма превышения уценки над суммой дооценки объекта, проведенной в прошлом году
Д-т сч.02 К-т сч.87 - 2 000 руб. - увеличен размер добавочного капитала на сумму амортизации с уценки, равной сумме амортизации с дооценки объекта, проведенной в прошлом году
Д-т сч.02 К-т сч.80 - 400 руб. - отражена сумма превышения амортизации с уценки над суммой амортизации с дооценки объекта, проведенной в прошлом году.
Операционные расходы дополнены отчислениями в резервы
В состав операционных расходов включены отчисления в следующие резервы:
по сомнительным долгам;
под обесценение вложений в ценные бумаги;
создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
иные оценочные резервы.
Ранее в ПБУ 10/99 не было определено, за счет каких именно расходов производятся начисления в данные резервы: операционных или внереализационных. Внесенные рассматриваемым документом изменения ответили на этот вопрос.
Пример 3
Предприятием в отчетном периоде создан резерв по сомнительным долгам в сумме 120 000 руб.
Отражение в бухгалтерском учете:
Д-т сч.91 (80) К-т сч.63 (82) - 120 000 руб. - на сумму резерва по сомнительным долгам.
Отражение в бухгалтерской отчетности:
сумма 120 000 руб. показывается по статье "Прочие операционные расходы" формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках".
Расходы, осуществляемые за счет чистой прибыли, учитываются в составе внереализационных расходов
Изменения в ПБУ 10/99 внесли ясность в порядок отражения в учете текущих расходов, осуществляемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после налогообложения: перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и других аналогичных мероприятий включаются в состав внереализационных расходов организации.
Таким образом, расходы, которые ранее учитывались на счете 88 (по новому Плану счетов - на счете 84) "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", участвуют в формировании финансового результата деятельности организации за отчетный период. Поэтому бухгалтерам необходимо быть особенно внимательными при исчислении нало
