О применении регрессивных ставок налогообложения по единому социальному налогу (Н.В. Барсукова, "Налоговый вестник", N 5, май 2001 г.)

О применении регрессивных ставок налогообложения
по единому социальному налогу

Для возникновения у налогоплательщика права на применение регрессивных ставок (далее - право на регрессию) по единому социальному налогу (далее - ЕСН) необходимо выполнение следующих условий:

условие 1: налоговая база в предыдущем налоговом периоде в среднем на одного работника должна быть больше const (Основание: абзац 1 п.2 ст.241, ст.245 НК РФ), где

const = 25 000 руб. для получения права на регрессию в 2001 году;

const = 50 000 руб. для получения права на регрессию начиная с 2002 года;

условие 2: налоговая база нарастающим итогом с начала года (текущего) в среднем на одного работника должна быть больше 4200 руб., умноженных на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде (Основание: абзац 2 п.2 ст.241 НК РФ).

В случае если на момент уплаты авансовых платежей по налогу накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одного работника становится менее суммы, равной 4200 руб., умноженных на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, то такие налогоплательщики уплачивают налог (авансовые платежи) по ставкам, предусмотренным пунктом 1 ст.241 НК РФ, установленным для величины налоговой базы на каждого отдельного работника до 100 000 руб., независимо от фактической величины налоговой базы на каждого отдельного работника.

Если по итогам следующего месяца величина налоговой базы в среднем на одного работника превысила сумму (4200 руб. х количество месяцев с начала года), то при исчислении налога организация вправе в этом месяце произвести расчет ЕСН с применением регрессивных ставок налогообложения для тех работников, у которых налоговая база нарастающим итогом превысила 100 000 руб.

При расчете как условия 1, так и условия 2 принимается средняя численность работников, учитываемая при расчете суммы налога, уплачиваемой в составе ЕСН в Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР), и рассчитанная в соответствии с Инструкцией по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального статистического наблюдения, утвержденной постановлением Госкомстата России от 07.12.1998 N 121 (далее - Инструкция N 121).

При расчете как условия 1, так и условия 2 в организациях с численностью работников свыше 30 человек не учитываются выплаты 10% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, а в организациях с численностью работников до 30 человек (включительно) - выплаты 30% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы. Это означает, что при расчете условий 1 и 2 исключается численность работников с суммами соответствующих им выплат, которые за предшествовавший налоговый период (для 2001 года - за второе полугодие 2000 года) оказались наибольшими, а не только наибольшие выплаты.

При этом следует иметь в виду, что организация имеет право в течение года производить расчет ЕСН с применением регрессивных ставок налогообложения только в случае, если соблюдены оба условия.

При несоблюдении условия 1 налогоплательщики уплачивают налог (авансовые платежи) по ставкам, предусмотренным пунктом 1 ст.241 НК РФ, установленным для величины налоговой базы на каждого отдельного работника до 100 000 руб., независимо от фактической величины налоговой базы на каждого отдельного работника.

Может возникнуть ситуация, когда организация несколько месяцев подряд не удовлетворяла требованиям условия 2 (при том, что условие 1 выполнено), но, например, в декабре организация выполнила условие 2. В таком случае она имеет право сделать расчет ЕСН с применением регрессивных ставок налогообложения нарастающим итогом за весь налоговый период (см. вариант 2 таблицы 1Б).

Следует иметь в виду, что организация не представляет в данном случае уточненные расчеты (перерасчеты) за предыдущие месяцы, так как авансовый расчет по ЕСН за декабрь делается нарастающим итогом с начала года и уже содержит пересчет ЕСН за отчетный (налоговый) период.

Приведем некоторые возможные варианты возникновения права на применение регрессивной шкалы налогообложения (см. таблицу 1).

Таблица 1

Возможные варианты выполнения условий 1 и 2
и возникновения права на регрессию:

А. В целом по году:

Условие 1	Условие 2	Право на регрессию
+	-	-
-	Х*(1)	-
+	+

Б. В разрезе месяцев:

Месяц		1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	Год
Условие 1														+
Условие 2	В.1	+	+	+	+	+	+	+	+	+	+	+	+	+
	В.2	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	+	+
	В.3	+	-	+	-	+	-	+	-	+	-	+	-	-
	В.4	+	+	-	-	+	+	-	-	+	-	-	+	+
	В.5	+	+	+	+	+	+	+	+	+	+	+	-	-
Право на рег- рессию	В.1	+	+	+	+	+	+	+	+	+	+	+	+	+
	В.2	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	+	+
	В.3	+	-	+	-	+	-	+	-	+	-	+	-	-
	В.4	+	+	-	-	+	+	-	-	+	-	-	+	+
	В.5	+	+	+	+	+	+	+	+	+	+	+	-	-

Кроме того, следует иметь в виду, что если налогоплательщик осуществляет деятельность менее одного налогового периода, но не менее трех месяцев, в целях расчета налоговой базы в среднем на одного работника (условие 1) накопленная за последний квартал величина налоговой базы умножается на 4 (п.2 ст.241 НК РФ).

Обращаем внимание читателей журнала на то, что вышеназванную норму пункта 2 ст.241 НК РФ можно применять только начиная с расчета условия 1 по результатам работы 2001 года при проверке права на регрессию на 2002 год.

Что касается переходных положений (ст.245 НК РФ), а именно: определения налогооблагаемой базы за 2 полугодие 2000 года, - аналогичной нормы для данного периода главой 24 НК РФ не предусмотрено, то есть п.2 ст.241 НК РФ не содержит нормы, в соответствии с которой для расчета налоговой базы за 2 полугодие 2000 года бралась бы база только IV квартала и умножалась на 2.

Это означает, что организации, созданные в период III или IV квартала 2000 года, и в течение 2001 года не будут иметь право на регрессию. Такое право у них возникает начиная с 2002 года при соблюдении условий 1 и 2.

Расчет права на регрессию и ЕСН в следующих вариантах

Вариант 1	Вариант 2	Вариант 3	Вариант 4
Организация создана 20.10.2000 года (то есть в IV квартале 2000 года	1.Организация создана до 1 июля 2000 года и в течение всего 2 по- лугодия осуществляла финансово-хозяйствен- ную деятельность. 2.Величина налоговой базы в предыдущем на- логовом периоде мень- ше 25 000 руб.	1.Организация соз- дана до 1 июля 2000 года и в течение всего 2 полугодия осуществляла финан- сово-хозяйственную деятельность. 2.Величина налого- вой базы в предыду- щем налоговом пе- риоде больше 25 000 руб. 3. Налоговая база в среднем на одного работника в текущем отчетном (налого- вом) периоде меньше 4200 руб., умножен- ных на количество истекших в текущем налоговом периоде	1.Организация создана до 1 июля 2000 года и в те- чение всего 2 по- лугодия осуществ- ляла финансово- хозяйственную де- ятельность. 2.Величина нало- говой базы в пре- дыдущем налоговом периоде больше 25 000 руб. 3. Налоговая база в среднем на од- ного работника в текущем отчетном (налоговом) пери- оде меньше 4200 руб., умноженных на количество истекших в теку- щем налоговом пе- риоде

Вариант 1

Данная организация не обладает правом в 2001 году на регрессию, так как осуществляла деятельность менее 6 месяцев в 2000 году и не имеет полной налоговой базы, необходимой для расчета условия 1.

Таким образом, в варианте 1 расчет условия 1, а тем более условия 2, не производится, а налог исчисляется в 2001 году по ставкам, установленным для величины налоговой базы на каждого отдельного работника до 100 000 руб., независимо от фактической величины налоговой базы на каждого отдельного работника.

Варианты 2, 3 и 4

Исходные данные для вариантов 2, 3 и 4.

Организация создана во II квартале 2000 года и к финансово-хозяйственной деятельности приступила в июне 2000 года, в организации работают согласно штатному расписанию 4 человека: директор (1), главный бухгалтер (2), продавцы в количестве 2 человек (3), (4), а также в течение налогового периода привлекались по договорам гражданско-правового характера экспедиторы в количестве 4 человек (5), (6), (7), (8). (Цифрами в скобках условно введены обозначения работников взамен фамилий).

Введем условные обозначения величин, необходимых для расчета условий на применение регрессивных ставок налогообложения:

В - величина налоговой базы;

Ч - численность работников, которые работали в отчетном (налоговом) периоде независимо от количества отработанных месяцев (дней);

(10 или 30%) - процент уменьшения численности, участвующей в расчете условий права на регрессию;

Чу - численность, скорректированная на процент уменьшения;

Вн - сумма наибольших выплат 10 или 30% работников, исключаемых из расчета;

Нб - налоговая база, скорректированная на вы-платы работников, исключаемых из расчета;

(Нб)ср - величина налоговой базы в среднем на одного работника;

(Чу)ср - средняя численность, определяемая согласно Инструкции N 121 исходя из численности, скорректированной на процент уменьшения (Чу);

Nм - число месяцев, отработанных организацией в налоговом периоде;

(п) - предшествующий период;

(о) - текущий период.

В наших случаях (варианты 2, 3 и 4) организация создана в 1 полугодии 2000 года, и у нее имеются все необходимые данные для расчета условий, выполнение которых необходимо для расчета ЕСН по регрессивным ставкам налогообложения (далее - расчет условий).

Итак, произведем расчет условий.

В таблице 2 представлены выплаты в пользу работников во 2 полугодии 2000 года (для вариантов 2, 3 и 4 - одинаковые), необходимые для расчета условия 1.

Таблица 2

                                                                   в руб.

Месяц	Ежемесячные выплаты, на которые начислялись страховые взносы во внебюджетные фонды (в частности, в ПФР)								Нб = (В)п - (Вн)п
	Работ- ник 1	Работ- ник 2	Работ- ник 3	Работ- ник 4	Работ- ник 5	Работ- ник 6	Работ- ник 7	Работ- ник 8
1	2	3	4	5	6	7	8	9	гр.10 = = гр.(2 + 3 + ... + 9) - гр. (2+3)
Июль	12 000	7000	6000	5000	4000	4000	3000	2000	24 000 - = 43 000- 19 000
Ав- густ	13 000	7000	6000	5000	3000	3000	3000	2000	46 000 = 85 000 - 39 000
Сен- тябрь	14 000	7000	6000	5000	3000	3000	3000	2000	68 000 = 128 000 - 60 000
Ок- тябрь	14 000	7000	6000	5000	3000	3000	3000	2000	90 000 = 171 000 - 81 000
Но- ябрь	15 000	10 000	6000	5000	3000	3000	3000	2000	112 000 = 218 000 - 106 000
Де- кабрь	16 000	10 000	7000	5000	3500	3500	3500	2500	137 000 = 269 000 - 132 000
Итого	84 000	48 000	37 000	30 000	19 500	19 500	18 500	12 500	137 000 = 269 000 - 132 000

Следует обратить внимание на то, что при расчете налоговой базы в среднем на одного работника (проверка условия 1) в расчете принимают участие только те выплаты, на которые начислялись страховые взносы в ПФР.

Пример расчета условия 1 для вариантов 2, 3 и 4 для наглядности представлен в виде таблицы 3.

Расчет условия 1 для вариантов 2, 3 и 4

Таблица 3

                                                                  в руб.

Наименование	Стр.	Предшествующий (п) период
		Обозна- чения	Месяц
			VII	VIII	IX	X		XI	XII
Все выплаты в пользу ра- ботника (приведены нарастающим итогом с на- чала года), В, руб.	1	(В)п = [(гр.2+ гр.3 + гр.4 + гр.5 + гр.6 + гр.7 + гр.8 + гр.9) таблицы 2]	43 000	85 000	128 000	171 000		218 000	269 000
Численность, (Ч), чел.	2	(Ч)п	8
Процент уменьшения численности- численность работников, не учитыва- емая в рас- чете, %	3	10 или 30%	30 % - 2 чел.*(2)(8 чел. x 30 % = 2,4 чел.)
Сумма наи- больших вып- лат работни- ков, исклю- чаемых из расчета (приведены нарастающим итогом с на- чала года), (Вн), руб.	4	(Вн)п = (гр.2 + гр.3) таблицы 2	19 000	39 000	60 000	81 000		106 000	132 000
Налоговая база, скор- ректирован- ная на вып- латы работ- ников, ис- ключаемых из расчета, Нб, руб.	5	(Нб)п = (В)п - (Вн)п	137 000
			24 000	46 000	68 000	90 000		112 000	137 000
Численность, скорректиро- ванная на процент уменьшения (Чу), чел. стр.6 = стр.2 - стр.3	6	(Чу)п = Чп -(Чп х 10%) или (Чу)п = Чп-(Чп х 30 %)	6 (8 чел. - 2 чел.)
Средняя чис- ленность ра- ботников, чел.	7	[(Чу) ср]п	Вариант 2				Варианты 3 и 4
			6				5
Величина на- логовой базы в предыдущем налоговом периоде (Нб)ср стр.8 = стр.5 : стр.7	8	[(Нб) ср]п =	22 833 (137 000 : 6)				27 400 (137 000 : 5)
Пороговая величина на- логовой базы в среднем на одного ра- ботника	9		25 000
Проверка вы- полнения условия 1	10	(если резуль- тат строки 8 > по- роговой величи- ны (стр.9) то пра- во на регрес- сию есть; если резуль- тат строки 8 < по- роговой величи- ны (стр.9) то пра- ва на регрес- сию нет)	-				+

Итак, прежде чем перейти к расчету налогооблагаемой базы в среднем на одного работника, необходимо исключить из расчета численность работников с суммами наибольших выплат.

Расчет налоговой базы в среднем на одного работника в нашем примере следует проводить исходя из величин:

1) [(Чу)ср]п - средней численности работников предшествующего налогового периода, которая рассчитывается в соответствии с Инструкцией N 121 исходя из:

- (Чу)п - численности предшествующего налогового периода, скорректированной на процент уменьшения, то есть из расчета 6 человек (8 чел. - 2 чел. = 6 чел., где 8 чел. х 30% = 2,4 = 2 чел.) (см. стр.6 таблицы 3).

В нашем примере 2 чел. - это работники (1) и (2) (отмечены подчеркиванием гр.2 и гр.3 в таблице 2). При этом сумма выплат двум работникам равна 132 000 руб. (84 000 руб. + 48 000 руб.) (см. в стр. "Итого" сумму граф 2 и 3 таблицы 2).

В нашем примере расчет средней численности предшествующего налогового периода [(Чу)ср]п не приводим, а считаем, что он уже произведен и во 2 полугодии 2000 года составляет (стр.7 таблицы 3):

в варианте 2 - 6 чел.

в вариантах 3 и 4 - 5 чел.

Обращаем внимание на то, что согласно Инструкции N 121 средняя численность работников организации за какой-либо период (месяц, квартал, с начала года, год) включает:

- среднесписочную численность работников;

- среднюю численность внешних совместителей;

- среднюю численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера;

2) (Нб)п - налоговой базы предшествующего налогового периода, равной выплатам, оставшимся после исключения из них максимальных выплат, то есть, как следует из расчета, величина налоговой базы предшествующего налогового периода равна 137 000 руб. (296 000 руб. - 132 000 руб.) (см. стр.5 таблицы 3).

Таким образом, величина налоговой базы в среднем на одного работника равна (налоговая база предшествующего налогового периода (Нб)п : средняя численность предшествующего налогового периода [(Чу)ср]п (см. стр.8 таб. 3), то есть:

- для варианта 2 - 22 833 руб. (137 000 руб. : 6);

- для вариантов 3 и 4 - 27 400 руб. (137 000 руб. : 5).

При этом "пороговая величина" налоговой базы в среднем на одного работника в предшествующем налоговом периоде, преодоление которой необходимо для приобретения права на регрессию в 2001 году, равна 25 000 руб.

Следовательно, право на регрессию возникает только у организаций, описанных в вариантах 3 и 4, поскольку:

- в варианте 2 условие 1 не выполнено, так как величина налоговой базы в предыдущем налоговом периоде < 25 000 руб. (см. таблицу 3, показатель стр.8 < показателя стр.9, то есть 22 833 руб. < 25 000 руб.), поэтому к расчету условия 2 мы не переходим.

- в вариантах 3 и 4 условие 1 выполнено (см. таблицу 3, показатель стр.8 > показателя стр. 9, то есть 27 400 > 25 000), поэтому приступим к расчету условия 2 по вариантам 3 и 4, который представим в таблице 5.

Исходные данные для расчета условия 2 приведены в таблице 4.

Таблица 4

Выплаты в пользу работников в течение 2001 года

                                                                   в руб.

Месяц	Ежемесячные выплаты, облагаемые ЕСН								(Нб)о = (В)о - (Вн)о
	Работ- ник 1	Работ- ник 2	Работ- ник 3	Работ- ник 4	Работ- ник 5	Работ- ник 6	Работ- ник 7	Работ- ник 8
1	2	3	4	5	6	7	8	9	гр.10 = 4 + 5 + 6 + 7 + 8 + 9 = гр.(2 + ... + 9) - гр. (2 -3)
Ян- варь	22 000	15 000	10 000	5000	3000	3000	3000	3000	27 000 = 64 000 - 37 000
Фев- раль	22 000	15 000	5000	4000	3000	3000	3000	3000	21 000 = 58 000 - 37 000
В том числе с на- чала года	44 000	30 000	15 000	9000	6000	6000	6000	6000	48 000 = 122000 - 74 000
Март	22 000	15 000	5000	4000	2000	2000	2000	2000	17 000 = 54 000 - 37 000
В том числе с на- чала года	66 000	45 000	20 000	13 000	8000	8000	8000	8000	65 000 = 176000 - 111000
Ап- рель	22 000	15 000	4000	3000	2000	2000	2000	2000	15 000 = 52 000 - 37 000
В том числе с на- чала года	88 000	60 000	24 000	16 000	10 000	10 000	10 000	10 000	80 000 = 228000 - 148000
Май	22 000	15 000	4000	3000	3000	3000	3000	3000	19 000 = 56 000 - 37 000
В том числе с на- чала года	110 000	75 000	28 000	19 000	13 000	13 000	13 000	13 000	99 000 = 284000 - 185000
Июнь	24 000	15 000	4000	3000	2000	2000	2000	2000	15 000 = 54 000 - 39 000
В том числе с на- чала года	134 000	90 000	32 000	22 000	15 000	15 000	15 000	15 000	114000 = 338000 - 224000
Июль	24 000	15 000	4000	3000	2000	2000	2000	2000	15 000 = 54 000 - 39 000
В том числе с на- чала года	158 000	105 000	36 000	25 000	17 000	17 000	17 000	17 000	129000 = 392000 - 263000
Ав- густ	24 000	15 000	4000	2000	2000	2000	2000	2000	14 000 = 53 000 - 39 000
В том числе с на- чала года	182 000	120 000	40 000	27 000	19 000	19 000	19 000	19 000	143000 = 445000 - 302000
Сен- тябрь	25 000	15 000	5000	3000	3000	3000	3000	3000	20 000 = 60 000 - 40 000
В том числе с на- чала года	207 000	135 000	45 000	30 000	22 000	22 000	22 000	22 000	163000 = 505000 - 342000
Ок- тябрь	25 000	15 000	5000	3000	3000	3000	3000	3000	20 000 = 60 000 - 40 000
В том числе с на- чала года	232 000	150 000	50 000	33 000	25 000	25 000	25 000	25 000	183000 = 565000 - 382000
Но- ябрь	25 000	15 000	5000	3000	3000	3000	3000	3000	20 000 = 60 000 - 40 000
В том числе с на- чала года	257 000	165 000	55 000	36 000	28 000	28 000	28 000	28 000	203000 = 625000 - 422000
Де- кабрь	25 000	15 000	5000	3000	3000	3000	3000	3000	20 000 = 60 000 - 40 000
В том числе с на- чала года	282 000	180 000	60 000	39 000	31 000	31 000	31 000	31 000	223000 = 685000 - 462000
Итого	282 000	180 000	60 000	39 000	31 000	31 000	31 000	31 000	223000 = 685000 - 462000

Произведем расчет условия 2 для вариантов 3 и 4 и представим его в виде таблицы 5, проверка которого необходима для подтверждения приобретенного права рассчитывать ЕСН с применением регрессивных ставок налогообложения.

Таблица 5

Расчет условия 2 для вариантов 3 и 4

                                                                                 в руб.

Наименование	Стр.	Отчетный период (о)
		Обозначе- ния		Месяц
				I	II	III	IV	V	VI
				VII	VIII	IX	X	XI	XII
Все выплаты в пользу работ- ников (нарас- тающим итогом с начала го- да), (В), руб.	1	(В)о = (гр.2 + ...+ гр.9) таблицы 4		64 000	122 000	176 000	228 000	284 000	338 000
				392 000	445 000	505 000	565 000	625 000	685 000
Численность, (Ч), чел.	2	(Ч)о		8	8	8	8	8	8
				8	8	8	8	8	8
Процент уменьшения численности (%) - числен- ность работ- ников, не учитываемая в расчете, чел.	3	10 или 30%		30% - 2 чел. (работ- ники 1 и 2)	30% - 2 чел. (работ- ники 1 и 2)	30% - 2 чел. (работ- ники 1 и 2)	30% - 2 чел. (работ- ники 1 и 2)	30% - 2 чел. (работ- ники 1 и 2)	30% - 2 чел. (работники 1 и 2)
				30% - 2 чел. (работ- ники 1 и 2)	30% - 2 чел. (работ- ники 1 и 2)	30% - 2 чел. (работ- ники 1 и 2)	30% - 2 чел. (работ- ники 1 и 2)	30% - 2 чел. (работ- ники 1 и 2)	30% - 2 чел. (работники 1 и 2)
Сумма наи- больших вып- лат работни- ков, исключа- емых из рас- чета (нарас- тающим итогом с начала го- да), (В), руб.	4	(Вн)о = (гр.2 + гр.3) таблицы 4		37 000	74 000	111 000	148 000	185 000	224 000
				263 000	302 000	342 000	382 000	422 000	462 000
Налоговая ба- за, скоррек- тированная на выплаты ра- ботников, исключаемых из расчета, (Нб)о, руб.	5	(Нб)о = В(о) - (Вн)о		27 000	48 000	65 000	80 000	99 000	114 000
				129 000	143 000	163 000	183 000	203 000	223 000
Численность, скорректиро- ванная на процент уменьшения, (Чу)о, чел.	6	(Чу)о = Чо - (Чох 10%) или (Чу)о = Чо - (Чох 30%)		6	6	6	6	6	6
				6	6	6	6	6	6
Средняя чис- ленность ра- ботников, чел.*(2) [(Чу)ср]о	7	[(Чу) ср]о	В.3	5
				5	5	5	5	5	5
				5	5	5	5	5	5
			В.4	4
				5	5	5	5	5	5
				4	4	4	4	4	5
Число меся- цеы, отрабо- танных пред- приятием в налоговом пе- риоде, Nм, мес. (с нача- ла года)	8	(Nм)о		1	2	3	4	5	6
				7	8	9	10	11	12
Величина на- логовой базы в среднем на одного работ- ника с начала года, (нарас- тающим итогом с начала го- да), (Нб)ср стр.5 : стр.7	9	(Нб)о (Чср)о	В.3	5400 27000:5	9600 48000:5	13 000 65000:5	16 000 80000:5	19 800 99000:5	22 800 114000:5
				25 800 129000:5	28 600 28600:5	32 600 163000:5	36 600 36600:5	40 600 203000:5	44 600 223000:5
			В.4	5400 27000:5	9600 48000:5	13 000 65000:5	16 000 27000:5	19 800 99000:5	22 800 114000:5
				25 800 129000:5	35 750 43000:4	40 750 63000:4	45 750 183000:4	50 750 203000:4	55 750223000:4
Пороговая ве- личина нало- говой базы в среднем на одного работ- ника (нарас- тающим итогом с начала го- да)	10	4200х(Nм)о		4200	8400	12 600	16 800	21 000	25 200
				29 400	33 600	37 800	42 000	46 200	50 400

Расчет налогооблагаемой базы в среднем на одного работника в отчетном периоде [(Нб)ср]о следует проводить в нашем примере как и при расчете условия 1 исходя из величин:

1) [(Чу)ср]о - средней численности работников в отчетном периоде, рассчитываемой в соответствии с Инструкцией N 121 исходя из (Чу)о - численности отчетного периода, скорректированной на процент уменьшения, то есть из расчета 6 чел. (8 чел. - 2 чел.) (см. стр.6 таблицы 5).

В расчете [(Чу)ср]о не участвуют работники 1 и 2 (столбцы 2 и 3 таблицы 4), так как имеют наибольшие по размеру доходы (отражены в таблице 5 стр.4).

В нашем примере расчет средней численности отчетного периода [(Чу)ср]о мы не приводим, а примем условно (см. стр.7 таблицы 5):

- по варианту 3: январь - 5, февраль - 5, март - 5, апрель - 5, май - 5, июнь - 5, июль - 5, август - 5, сентябрь - 5, октябрь - 5, ноябрь - 5, декабрь - 5;

- по варианту 4: январь - 5, февраль - 5, март - 5, апрель - 5, май - 5, июнь - 5, июль - 5, август - 4, сентябрь - 4, октябрь - 4, ноябрь - 4, декабрь - 4;

2) (Нб)о - налоговой базы отчетного периода, равной выплатам, оставшимся после исключения из них максимальных выплат (отражена в стр.5 таблицы 5).

Так, в расчете (Нб)о не участвуют выплаты работникам 1 и 2 (столбцы 2 и 3 таблицы 4), так как являются наибольшими по размеру доходами и составляют соответственно 282 000 руб. и 180 000 руб. (отражены в стр.4 таблицы 5).

Итак, величина налоговой базы в среднем на одного работника в отчетном периоде [(Нб)ср]о определяется как отношение налоговой базы в отчетном периоде (Нб)о к средней численности работников отчетного периода [(Чу)ср]о (отражена в стр.9 таблицы 5).

При этом "пороговая величина" налоговой базы в среднем на одного работника, преодоление которой необходимо по выплатам, произведенным в отчетном периоде - 2001 году, равна 4200 руб., умноженным на количество месяцев, отработанных в отчетном (налоговом) периоде, отражена в стр.10 таблицы 5.

Результаты помесячной проверки условия 2 представим в виде табл