Каков порядок отражения в бухгалтерском учете и в целях налогообложения прибыли российского предприятия, занимающегося торгово-производственной деятельностью, процентов за банковский кредит, предоставленный на финансирование текущих производственных операций, в том числе на приобретение товарно-материальных ценностей?
На основании п. 1 ст. 819 части второй Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.
К отношениям по кредитному договору применяются правила, предусмотренные параграфом 1 "Заем" главы 42 "Заем и кредит" части второй ГК РФ, если иное не предусмотрено правилами настоящего параграфа и не вытекает из существа кредитного договора.
В соответствии с Положением о порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения), утвержденным ЦБ РФ 31.08.98 N 54-П, предоставление (размещение) банком денежных средств клиентам банка может осуществляться путем открытия кредитной линии, то есть заключения соглашения (договора) о максимальной сумме кредита, которую заемщик сможет использовать в течение обусловленного срока и при соблюдении определенных условий соглашения.
Под открытием кредитной линии следует понимать также заключение соглашения (договора) на предоставление денежных средств, условия которого по своему экономическому содержанию отличаются от условий разового кредитного соглашения (договора).
В соответствии с пунктами 11 и 15 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 N 33н, проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), являются операционными расходами и в целях бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков (счет 80 "Прибыли и убытки" по старому счетному плану или счет 91 "Прочие доходы и расходы" по новому счетному плану) организации, кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета, закрепленными в учетной политике предприятия на отчетный период (год), установлен иной порядок.
На основании п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/98, утвержденного приказом Минфина России от 15.06.98 N 25н, затраты по оплате процентов за пользование банковским кредитом, полученным и использованным на приобретение товарно-материальных ценностей, включаются в их фактическую себестоимость (покупную цену), если данные расходы произведены до даты оприходования материально-производственных запасов на складах организации (момента принятия указанных ценностей к учету).
Согласно п. 16 ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
- сумма расхода может быть определена;
- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.
Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.
Согласно пп. "с" п. 2 указанного Положения в целях налогообложения платежи (перечисление средств на корреспондентский счет банка) по процентам за кредиты банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов, а также просроченных кредитов), полученные и использованные на производственные цели, включаются в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) предприятия в пределах учетной ставки, установленной Банком России, увеличенной на три пункта.
Исходя из изложенного при соблюдении предприятием-заемщиком всех вышеназванных условий и в случае, когда в соответствии с учетной политикой учет процентов по заемным средствам осуществляется по методу начисления, а хозяйственные операции по начислению и оплате процентов за банковский кредит произведены после получения, оприходования и продажи закупленных товаров, в целях бухгалтерского учета вышеназванные платежи за банковский кредит в полной сумме в размере начисленных процентов следует относить в составе операционных расходов в дебет счета
