Письмо Управления МНС по г. Москве от 6 февраля 2001 г. N 03-12/6555
Вопрос: Организация имеет в своем составе сеть филиалов, расположенных в г. Москве и Московской области. Филиалы имеют расчетные счета и отдельные балансы.
В 1999 г. филиалы самостоятельно исчисляли и уплачивали налог на прибыль в бюджеты всех уровней. Однако при исчислении налога по итогам 1999 г. некоторые филиалы при наличии на то законных оснований не воспользовались льготой по налогу на прибыль в части финансирования капитальных вложений.
Имеет ли право организация при исчислении налога на прибыль за 2000 г. в целом по обществу воспользоваться неиспользованной филиалами льготой по налогу на прибыль, направленную на финансирование капитальных вложений в 1999 г.?
Ответ: Статьей 19 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.
Филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций налогоплательщиками и плательщиками сборов не являются, а лишь исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и (или) сборов по месту своего нахождения.
До введения в действие с 1 января 1999 г. части первой Налогового кодекса РФ филиалы и другие обособленные подразделения организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, являлись самостоятельными плательщиками налога на прибыль согласно Закону РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Данный порядок расчетов по налогу на прибыль филиалов и иных обособленных подразделений как самостоятельных налогоплательщиков был продлен письмом МНС России от 27.12.99 N ВГ-6-02/1051@ до 1 января 2000 г.
Начиная с 1 января 2000 г. организации, в состав которых входят филиалы и представительства, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, расчеты по налогу на прибыль производят в порядке, установленном постановлением Правительства РФ от 01.07.95 N 660 "О порядке расчетов с федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации по налогу на прибыль предприятий и организаций, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета".
Пунктом 4.1.1 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" установлено, что облагаемая прибыль уменьшается на суммы, направленные предприятиями сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам. Льгота по налогу на прибыль предоставляется в том отчетном периоде, когда фактически произведены за счет прибыли затраты на финансирование капитальных вложений.
В соответствии с п. 2 ст. 56 Налогового кодекса РФ налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов.
В случае, если налогоплательщик не известил налоговые органы об отказе использовать льготу или приостановлении ее использования, а допустил ошибку при формировании налогооблагаемой базы,
