Каков порядок составления счетов-фактур и ведения книги продаж и книги покупок при оказании организацией посреднических услуг, если организация выступает в роли комиссионера?
Согласно постановлению N 914 покупатели и продавцы оформляют счета-фактуры, ведут журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книгу покупок и книгу продаж. Указанные правила определяют порядок ведения покупателями и продавцами товаров (выполненных работ, оказанных услуг) - плательщиками НДС журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС. В соответствии с этим постановлением организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе договоров поручения, комиссии либо агентских договоров, хранят счета-фактуры по товарам, полученным от доверителя (комитента, принципала), в журнале учета полученных счетов-фактур. В книге покупок не регистрируются счета-фактуры, полученные комиссионером (поверенным) от комитента (доверителя) по переданным для реализации товарам. Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица по договорам поручения, комиссии или агентским договорам, в книге продаж регистрируют счета-фактуры, выставленные покупателям в части дохода, полученного ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров. В таком же порядке регистрируются счета-фактуры, выставленные покупателям при реализации товаров, полученных от доверителя (комитента, принципала).
Таким образом, поскольку по отношению к покупателю комиссионер выступает в роли продавца, на него возлагается обязанность оформления факта отгрузки счетом-фактурой на имя покупателя в общеустановленном порядке. При этом в книге продаж комиссионер регистрирует счета-фактуры, выставленные комитенту в части дохода, полученного им в виде комиссионного вознаграждения, а при выставлении счета-фактуры покупателю товара (работ, услуг) комиссионер указанные счета-фактуры в книге продаж не регистрирует, а хранит в журналах учета выставленных счетов-фактур. В книге покупок комиссионер не регистрирует счета-фактуры, полученные от комитента по переданным для реализации работам (услугам), а хранит их в журнале учета полученных счетов-фактур.
На основании ст.162 НК РФ налоговая база определяется с учетом сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. В соответствии со ст.156 НК РФ налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров. Исходя из изложенного при получении авансов и предоплат от рекламодателей за размещение рекламы в изданиях комитента комиссионер регистрирует в книге продаж авансовые платежи только в части своего комиссионного вознаграждения. При выполнении комиссионных услуг и получении счета-фактуры от комитента за оказанные услуги отраженные ранее в книге продаж суммы авансовых платежей в части комиссионного вознаграждения подлежат сторнированию.
Согласно ст.167 НК РФ датой реализации товаров (работ, услуг) для налогоплательщиков, утвердивших в своей учетной политике для целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате налога по мере отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов, будет я
