Приобретение путевок за счет средств ФСС РФ в 2001 г. (И.В. Педченко, "Российский налоговый курьер", N 6, июнь 2001 г.)

Приобретение путевок за счет средств ФСС РФ в 2001 г.

В 2001 г. по сравнению с прошлым годом произошли некоторые изменения в порядке приобретения путевок за счет средств обязательного социального страхования. Например, если в прошлом году предприятия могли приобретать за счет средств ФСС РФ путевки на санаторно-курортное лечение и отдых, то в этом году они могут приобрести за счет средств Фонда путевки на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей и оздоровление детей работников (ст.4 Федерального закона от 12.02.2001 N 7-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2001 год", далее - Закон N 7-ФЗ).

Неизменным с прошлого года осталось то, что работодатели относят на расходы по социальному страхованию стоимость путевок в пределах ассигнований, утвержденных каждому работодателю на календарный год региональным отделением ФСС РФ.

Далее подробно рассмотрено, кому и как предоставляются путевки, как отражаются в бухгалтерском учете соответствующие операции, каков порядок их налогообложения.

Условия предоставления путевок

Путевки на санаторно-курортное лечение и оздоровление

Правительство Российской Федерации своим постановлением от 21.04.2001 N 309*(1) утвердило Положение о приобретении, распределении, выдаче путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей (далее - Положение). В нем определен порядок предоставления работникам и членам их семей путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление для профилактики заболеваний и санаторно-курортное лечение в связи с необходимостью санаторного долечивания непосредственно после стационарного лечения некоторых заболеваний. Этот документ не применяется при направлении работников на санаторно-курортное лечение за счет средств обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Путевки за счет средств ФСС РФ приобретаются в санаторно-курортные учреждения, расположенные только на территории Российской Федерации, имеющие лицензии на осуществление медицинской деятельности и сертификаты соответствия на питание, выданные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Продолжительность санаторно-курортного оздоровления составляет 18-21 день, санаторно-курортного лечения - 21-24 дня (при заболеваниях и последствиях травм спинного мозга - до 45 дней).

Путевки на санаторно-курортное лечение и оздоровление приобретаются работодателями по прямым договорам с санаторно-курортными учреждениями в соответствии с заявлениями работников и при наличии соответствующих медицинских заключений. Приобретение путевок в санатории для детей с родителями осуществляется в соответствии с медицинскими заключениями на санаторно-курортное лечение ребенка.

Путевки на долечивание непосредственно после стационарного лечения приобретаются региональными отделениями ФСС РФ, передаются учреждениям здравоохранения, которые выдают путевки бесплатно работникам, находящимся на лечении по поводу заболеваний, перечисленных в приложении к Положению. Путевка на санаторно-курортное лечение в санатории для детей с родителями выдается работающему родителю для совместного лечения с ребенком в возрасте с 4 до 15 лет включительно. В этом случае расходы за счет средств обязательного социального страхования удваиваются.

Работающему инвалиду первой группы вторая путевка на санаторно-курортное лечение для сопровождающего его лица оплачивается на условиях предоставления путевки инвалиду.

Положением предусмотрены и некоторые ограничения по использованию средств ФСС РФ на оплату путевок. В частности, путевки за счет средств социального страхования не должны предоставляться работникам чаще одного раза в год. Кроме того, установлено, что отделениями ФСС РФ не принимаются к зачету средства, израсходованные работодателями на оплату путевок с нарушением требований Положения.

Согласно ст.10 Закона N 7-ФЗ за счет средств обязательного социального страхования в 2001 г. производятся расходы на полную или частичную оплату стоимости путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление из расчета в пределах 265 руб. на одного человека в сутки не более чем за 24 дня. Оплата путевок на долечивание непосредственно после стационарного лечения производится в полном размере. Расходы на путевки сверх этих норм осуществляются работодателем за счет других источников.

Путевки в детские оздоровительные лагеря

В соответствии с п.2 постановления ФСС РФ от 02.04.2001 N 28 "О финансировании оздоровления детей в 2001 году" за счет средств государственного социального страхования осуществляются расходы на оплату полной стоимости путевок в расположенные на территории Российской Федерации детские санаторные оздоровительные лагеря круглогодичного и сезонного действия со сроком лечения 21-24 дня, приобретаемых по медицинским показаниям. Путевки в стационарные загородные детские оздоровительные лагеря оплачиваются за счет средств ФСС РФ в размере не менее 50% стоимости путевки без хозяйственных расходов, а для детей работников бюджетных организаций, а также иных организаций, находящихся в тяжелом финансовом положении, - не менее 50% полной стоимости путевки. Кроме того, детям, проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, направляемых в загородные детские оздоровительные лагеря по путевкам за счет средств ФСС РФ, оплачивается 50% стоимости проезда. За счет средств ФСС РФ оплачиваются стоимость проезда лицам, сопровождающим детей в санаторные оздоровительные лагеря круглогодичного (сезонного) действия и обратно (из расчета 1 сопровождающий на 15 детей), а также суточные на время их пребывания в пути и проживания (до трех суток) по нормам возмещения командировочных расходов, установленным на территории Российской Федерации.

Отражение в учете и отчетности операций по приобретению путевок

Путевки являются денежными документами и должны храниться в кассе предприятия в порядке, установленном для хранения денежных документов. Путевки, приобретенные предприятием самостоятельно, учитываются на счете 56 "Денежные документы" (счет 50 "Касса" субсчет 3 "Денежные документы")*(2). Путевки, полученные предприятием от исполнительного органа ФСС РФ, учитываются на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности".

Раньше путевки необходимо было регистрировать в книге учета путевок в санатории и дома отдыха по форме N 13-ФСС РФ, утратившей силу 16 февраля 2001 г. в связи с отменой постановления ФСС РФ от 06.08.97 N 64. Хотя взамен ничего предложено не было, по мнению автора, следует вести книгу учета путевок по аналогичной форме.

Списание стоимости путевок на расходы по социальному страхованию производится по мере выдачи путевок. Если путевки предоставляются полностью за счет ФСС РФ, то в табл.2 "Зачтено расходов на цели государственного социального страхования с начала года" расчетной ведомости по форме N 4-ФСС РФ *(3) по строкам 10-17 указывается полная стоимость выданных путевок. Если же путевки, полученные от исполнительного органа ФСС РФ, предоставляются работникам с условием оплаты части стоимости за их счет, то работники вносят деньги в кассу предприятия. При этом по указанным строкам табл.2 расчетной ведомости по форме N 4-ФСС РФ отражается разница между полной стоимостью выданных путевок и суммами, внесенными работниками в кассу. Суммы, полученные от работников, уплачиваются в бюджет в составе ЕСН в соответствующий срок.

Путевки, приобретенные работодателем самостоятельно, списываются со счета 56 "Денежные документы" (50 "Касса" субсчет 3 "Денежные документы") в дебет счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет 1 "Расчеты по социальному страхованию" по мере выдачи, а затем отражаются в расчетной ведомости по форме N 4-ФСС РФ в соответствующих таблицах. Путевки, полученные в подотчет от исполнительного органа Фонда, по мере выдачи отражаются работодателем в табл.6 "Путевки, выданные за счет средств государственного социального страхования на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей" расчетной ведомости по форме N 4-ФСС РФ.

На каждую выданную за счет средств ФСС РФ путевку в бухгалтерии работодателя должны быть следующие документы:

- заявление работника на получение путевки;

- медицинское заключение о необходимости санаторно-курортного лечения по форме 070у;

- протокол заседания комиссии социального страхования или решение уполномоченного о выделении путевки и условиях ее оплаты, о выделении средств на проезд к месту лечения (если стоимость проезда возмещалась работнику);

- документы, подтверждающие приобретение путевки (договоры, счета, накладные);

- приходный ордер об уплате частичной стоимости, если путевка выдана не бесплатно;

- документы, подтверждающие ее использование (обратный талон к путевке);

- железнодорожный билет, если производилась оплата проезда к месту лечения.

Пример

Фирме ООО "Бриз" отделением ФСС РФ утвержден норматив ассигнований на 2001 г. в сумме 17 000 руб. За этот период ООО "Бриз" по заявлениям своих работников приобрело с использованием средств ФСС РФ:

- для Иванова П.С. - путевку в санаторий на 21 день стоимостью 7000 руб. Оплата произведена непосредственно санаторию;

- для сына Петрова К.Т. - путевку в загородный детский оздоровительный лагерь стоимостью 3 000 руб. Путевка предоставлена отделением ФСС РФ с условием оплаты за счет Фонда 70% ее стоимости. Петров доплатил в кассу 30% стоимости - 900 руб.;

- для Сидорова Н.И. с ребенком 12 лет - путевку в санаторий для детей с родителями на 18 дней стоимостью 12 000 руб. Оплата произведена непосредственно санаторию, Сидоров доплатил в кассу 1260 руб., оставшуюся часть оплачивает ООО "Бриз" за свой счет.

1. Путевка Иванова.

За счет средств государственного социального страхования оплачивается сумма 5565 руб. (265 руб. х 21 день), 1 435 руб. оплачивает фирма.

В бухгалтерском учете операция отразится следующим образом:

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит счета 51 "Расчетные счета" - 7 000 руб. - оплачен счет санатория за путевку;

Дебет счета 56 "Денежные документы" (50 "Касса" субсчет 3 "Денежные документы") Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - 7 000 руб. - отражена стоимость путевки;

Дебет счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (субсчет 1 "Расчеты по социальному страхованию") Кредит счета 56 "Денежные документы" (50 "Касса" субсчет 3 "Денежные документы") - 5 565 руб. - отражена часть стоимости путевки, оплаченная за счет ФСС РФ, при выдаче путевки Иванову;

Дебет счета 88 (84) "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Кредит счета 56 "Денежные документы" (50 "Касса" субсчет 3 "Денежные документы") - 1 435 руб. - часть стоимости путевки, оплаченная за счет ООО "Бриз".

Дебет счета 88 (84) "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (субсчет 1 "Расчеты по социальному страхованию") - 510,86 руб. [(1435 руб. х 35,6%) : 100%] - начислен ЕСН на сумму материальной выгоды, полученной П.С. Ивановым в виде оплаты части стоимости путевки.

2. Путевка Петрова.

За счет государственного социального страхования компенсируется 2 100 руб. (3 000 руб. х 70%), 900 руб. оплачивает Петров.

В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

Дебет счета 006 "Бланки строгой отчетности" - 3 000 руб. - получена путевка от отделения ФСС РФ;

Дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (субсчет 1 "Расчеты по социальному страхованию") - 900 руб. - задолженность Петрова по частичной оплате путевки;

Дебет счета 50 "Касса" (50 "Касса" субсчет 1 "Касса организации") Кредит счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" - 900 руб. - поступила оплата от Петрова;

Кредит счета 006 "Бланки строгой отчетности" - 3 000 руб. - выдана путевка Петрову;

Дебет счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (субсчет 1 "Расчеты по социальному страхованию") Кредит счета 51 "Расчетные счета" - 900 руб. - перечислены в бюджет средства, полученные от частичной оплаты путевки.

3. Путевка Сидорова.

За счет государственного социального страхования должно было бы оплачиваться 9540 руб. (265 руб. х 18 дней х 2 чел.), но так как норматив составляет 17 000 руб., а уже использовано на путевки Иванова и Петрова 7 665 руб. (5 565 руб. + 2 100 руб.), то на путевку Сидорова остается 9 335 руб. (17 000 руб. - 7 665 руб.).

Сидоров компенсирует 1 260 руб., ООО "Бриз" оплачивает 1 405 руб. (12 000 руб. - 9 335 руб. - 1 260 руб.).

Бухгалтерские проводки:

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит счета 51 "Расчетные счета" - 12 000 руб. - оплачен счет санатория за путевку;

Дебет счета 56 "Денежные документы" (50 "Касса" субсчет 3 "Денежные документы") Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - 12 000 руб. - отражена стоимость путевки;

Дебет счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (субсчет 1 "Расчеты по социальному страхованию") Кредит счета 56 "Денежные документы" (50 "Касса" субсчет 3 "Денежные документы") - 9 335 руб. - отражена часть стоимости путевки, оплаченная за счет ФСС РФ, при выдаче путевки Сидорову;

Дебет счета 88 (84) "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Кредит счета 56 "Денежные документы" (50 "Касса" субсчет 3 "Денежные документы") - 1 405 руб. - часть стоимости путевки, оплаченная за счет ООО "Бриз";

Дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" Кредит счета 56 "Денежные документы" (50 "Касса" субсчет 3 "Денежные документы") - 1 260 руб. - задолженность Сидорова по частичной оплате путевки;

Дебет счета 50 "Касса" (50 "Касса" субсчет 1 "Касса организации") Кредит счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" - 1 260 руб. - поступила оплата от Сидорова.

Дебет счета 88 (84) "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (субсчет 1 "Расчеты по социальному страхованию") - 500,18 руб. [(1 405 руб. х 35,6%) : 100%] - начислен ЕСН на сумму материальной выгоды, полученной Н.И. Сидоровым в виде оплаты части стоимости путевки.

Налогообложение

Оплата предприятием (полностью или частично) путевок, приобретаемых для своего работника и (или) членов его семьи в соответствии с п.4 ст.237 НК РФ, является материальной выгодой и облагается ЕСН, даже если эта оплата произведена из прибыли, остающейся после уплаты налога на прибыль. Поэтому фирма ООО "Бриз" при исчислении ЕСН должна учесть сумму, которую она заплатила за путевки, приобретаемые для своих работников (1 435 руб. + 1 405 руб. = 2 840 руб.), как показано в приведенном примере.

В соответствии с п.9 ст.217 НК РФ налогом на доходы физических лиц не облагаются суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на доходы предприятий, или за счет средств ФСС РФ. Поэтому суммы, оплаченные фирмой ООО "Бриз" за путевки, приобретенные для своих работников и членов их семей, не будут облагаться налогом на доходы физических лиц.

И.В. Педченко,

эксперт "РНК"

"Российский налоговый курьер", N 6, июнь 2001 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) См. "РНК", 2001, N 6, вкладка. - Примечание редакции.

*(2) Здесь и далее в скобках указаны номера счетов в соответствии с новым Планом счетов, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

*(3) Более подробную информацию о заполнении расчетной ведомости по форме N 4-ФСС РФ см. в статье Е.В. Бондаря "Заполняем форму N 4-ФСС РФ", "РНК", 2001, N 6. - Примечание редакции.