Изменения в учете основных средств в 2001 г.
Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н утверждено Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (далее - ПБУ 6/01), которое вводится в действие начиная с бухгалтерской отчетности 2001 г.
В предлагаемой читателям статье рассмотрены изменения, внесенные новым ПБУ 6/01 в порядок учета основных средств.
Новые условия отнесения объектов к основным средствам
Переход на новый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - новый План счетов), вызывает многочисленные вопросы, связанные с отражением на счетах бухгалтерского учета операций с основными средствами.
Дело в том, что новый План счетов не предусматривает ведение учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов. В связи с этим организации при переходе на новый План счетов должны будут перевести МБП и инвентарь, ранее учитываемые на счете 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", на счета 01 "Основные средства" и 10 "Материалы" (субсчет 9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности")*(1).
Однако методологической основы для такого перевода МБП не было. Не ясно было, какими критериями следует руководствоваться при отнесении числившихся ранее в составе МБП предметов к основным средствам или к инвентарю и хозяйственным принадлежностям.
Поэтому Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее - ПБУ 6/01), оказалось более чем своевременным.
Согласно п.4 ПБУ 6/01 при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:
а) использование этих активов в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
б) использование активов в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
г) способность активов приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Таким образом, по сравнению с условиями отнесения активов к основным средствам, предусмотренными п.2.1 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97, утвержденного приказом Минфина России от 03.09.97 N 65н (далее - ПБУ 6/97), дополнительно введены положения о том, что эти активы не должны быть предназначены для перепродажи и что они будут приносить экономическую выгоду в будущем.
В то же время исключен стоимостной критерий, используемый ранее организациями при отнесении активов к основным средствам.
В первоначальной стоимости основных средств
учитываются суммовые разницы
Пункт 8 ПБУ 6/01 по сравнению с п.3.2 ПБУ 6/97 дополнен положением о том, что первоначальная стоимость основных средств определяется с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).
Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.
Пример 1
Организация приобрела основное средство стоимостью 12 000 у.е. (1у.е. = 1 долл.). Основное средство было принято к бухгалтерскому учету 29 мая 2001 г., а задолженность по его оплате перед поставщиком организация погасила 14 июня 2001 г. Официальный курс доллара (курс ЦБ РФ) на 29 мая составляет 29,04 руб., а на 14 июня - 29,11 руб. (цифры взяты условно). Стоимость приобретенного организацией основного средства в рублях на дату оприходования (на дату принятия к бухучету кредиторской задолженности по оплате основного средства) - 29 мая 2001 г. - составляет 348 480 руб. (12 000 у.е. х 29,04 руб.), а на дату его оплаты поставщику (на дату погашения кредиторской задолженности) - 14 июня 2001 г. - 349 320 руб. (12 000 у.е. х 29,11 руб.).
Таким образом, в нашем примере первоначальная стоимость основного средства увеличивается на суммовую разницу в размере 840 руб. (349 320 руб. - 348 480 руб.).
Учет результатов переоценки основных средств
Согласно п.14 ПБУ 6/01 изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается не только в случаях их достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, как это было установлено п.3.6 ПБУ 6/97, но и в случае их переоценки, проводимой организацией не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) (п.15 ПБУ 6/01).
При этом организация, принявшая решение о проведении переоценки основных средств, должна учесть, что в последующем указанные основные средства следует переоценивать регулярно (п.15 ПБУ 6/01).
В соответствии с п.3.6 ПБУ 6/97 суммы дооценки или уценки объектов основных средств, исчисленные в результате их переоценки, относились на добавочный капитал организации. ПБУ 6/01 порядок учета результатов переоценки был уточнен и дополнен.
Согласно п.15 ПБУ 6/01 сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Однако если в предыдущие отчетные периоды данный объект основных средств был в ходе переоценки уценен и сумма уценки отнесена на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, то сумма дооценки, равная сумме его уценки, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода.
Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет прибылей и убытков в качестве расходов. Если в предыдущие отчетные периоды этот объект основных средств дооценивался, то сумма его уценки относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм такой дооценки. При этом превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет прибылей и убытков в качестве операционного расхода.
Пример 2
В результате переоценки объекта основных средств, проведенной по состоянию на 1 января 2001 г., сумма дооценки составила 200 000 руб. В результате переоценки этого объекта основных средств по состоянию на 1 января 2002 г. сумма уценки составила 300 000 руб.
Результаты переоценки, проведенной по состоянию на 1 января 2001 г., в бухгалтерском учете отражаются проводкой:
Дебет счета 01 "Основные средства" Кредит счета 83 "Добавочный капитал" - 200 000 руб. - сумма дооценки объекта основных средств отнесена на добавочный капитал.
Результаты переоценки, проведенной по состоянию на 1 января 2002 г., в бухгалтерском учете отражаются проводками:
Дебет счета 83 "Добавочный капитал" Кредит счета 01 "Основные средства" - 200 000 руб. - сумма уценки объекта основных средств отнесена в уменьшение добавочного капитала, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в прошлом отчетном году;
Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит счета 01 "Основные средства" - 100 000 руб. (300 000 руб. - 200 000 руб.) - отражена в качестве операционного расхода сумма уценки объекта основных средств, превышающая сумму его дооценки, зачисленную в добавочный капитал в результате переоценки, проведенной в прошлом отчетном году.
Пример 3
Сумма уценки от переоценки объекта основных средств, проведенной
