Вопрос: Просим рассмотреть на конкретных примерах порядок расчета единого социального налога по регрессивной шкале налогообложения, порядок определения средней величины накопленной с начала года налоговой базы по этому налогу ("Консультант бухгалтера", N 6, июнь 2001 г.)

Просим рассмотреть на конкретных примерах порядок расчета единого социального налога по регрессивной шкале налогообложения, порядок определения средней величины накопленной с начала года налоговой базы по этому налогу.

Общие вопросы исчисления единого социального налога рассмотрены в журнале "Консультант бухгалтера" N 3 за 2001 год. Поэтому, в данных разъяснениях анализируются только отдельные частные вопросы, которые, тем не менее, представляют интерес для многих читателей.

Как указано в пункте 2 статьи 241 части второй НК РФ, налогоплательщик имеет право применять регрессивную шкалу налогообложения, только если средняя величина налоговой базы на одного работника за прошлый год превышает 50000 рублей. Но эта норма будет действовать только с 2002 года.

При определении права на использование регрессивной шкалы налогообложения в 2001 году, нужно руководствоваться статьей 245 части второй НК РФ. В 2001 году применять регрессивную шкалу налогообложения смогут те работодатели, у которых за второе полугодие 2000 года средняя сумма выплат начисленных одному работнику и принимающаяся за базу для исчисления взносов во внебюджетные социальные фонды превысила 25000 рублей. Налогоплательщики, не удовлетворяющие этому критерию, обязаны исчислять налог по максимальной ставке, установленной для случаев, когда налоговая база не превышает 100 000 рублей. В данном случае, доход, полученный конкретными работниками, не имеет никакого значения.

При расчете средней величины налоговой базы нужно помнить, что согласно пункту 2 статьи 241 части второй НК РФ, при определении данного показателя не учитываются наиболее высокооплачиваемые работники организации:

- в организациях с численностью работников до 30 человек (включительно) - не учитываются 30 процентов работников, имеющих наибольшие доходы;

- в организациях с численностью работников свыше 30 человек - не учитываются 10 процентов работников, имеющих наибольшие доходы.

Пример N 1

Во втором полугодие 2000 года в ООО "Сатурн" работало 20 человек. За этот период доход директора составил 60000 рублей, его заместителя - 50000 рублей, главного бухгалтера - 45000 рублей. Каждому из пяти высококвалифицированных рабочих было начислено по 40000 рублей, прочим рабочим (10 человек) начислено по 23000 рублей. Зарплата водителя составила 32000 рублей, зарплата секретаря - 15000 рублей. Все эти суммы учитывались при начислении взносов во внебюджетные социальные фонды.

При исчислении средней величины налоговой базы на ООО "Сатурн" не должны учитываться 30 процентов работников (6 человек), имеющих наибольшие доходы. В рассматриваемом случае к этим работникам относятся директор, его заместитель, главный бухгалтер, а также трое высококвалифицированных работников. Доход оставшихся 14 работников за второе полугодие 2000 года составил 357000 руб.

Д = 40000 х 2 + 23000 x 10 + 32000 + 15000 = 357000 рублей.

Многим бухгалтерам будет удобнее определять данный показатель, путем уменьшения общей величины налоговой базы на доходы наиболее высокооплачиваемых работников, не учитываемых при расчете.

Разделив определенную общую величину налоговой базы на количество учитываемых работников, получим среднюю величину налоговой базы на одного работника ООО "Сатурн".

Она составит 25500 рублей. НБ = 357000:14 = 25500 рублей.

Следовательно, в 2001 году анализируемое предприятие имеет право применять регрессивную шкалу единого социального налога и определять налог в зависимости от доходов каждого работника.

Работодателям нужно постоянно контролировать среднюю величину налоговой базы на одного работника за текущий год. Налогоплательщики не имеют право использовать регрессивную шкалу налогообложения, если на момент уплаты налога за истекший месяц накопленная с начала года средняя величина налоговой базы на одного работника будет меньше суммы определенной по формуле:

     HБ    = 4200 x N,

       min

где N - количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде.

Если средняя величина налоговой базы ниже необходимого уровня, то налогоплательщики обязаны исчислять налог по ставке, предусмотренной при величине налоговой базы до 100000 рублей. Отметим, что при помесячном расчете величины налоговой базы, также не учитываются выплаты, производимые наиболее высокооплачиваемым работникам организации.

Учитывая зависимость налоговых ставок от доходов конкретных работников, рассмотрим порядок расчета единого социального налога в 2001 году на выплаты отдельному работнику. В соответствии с пунктом 2 статьи 237 части второй НК РФ работодатели должны определять налоговую базу отдельно по каждому работнику. Налоговая база определяется по истечении каждого месяца, нарастающим итогом с начала года. При определении налоговой базы работодатель учитывает только самостоятельно начисленные доходы и не может учитывать суммы полученные работниками предприятия от других лиц.

Пример N 2

Ежемесячная зарплата директора ООО "Юпитер" составляет 20000 рублей. Среднемесячная величина налоговой базы на одного работника на предприятии (далее в примере - средняя величина налоговой базы) за январь-июнь составляла 4500 рублей, за июль-сентябрь - 3500 рублей, за октябрь-декабрь - 4300 рублей. Предприятие ведет розничную торговлю и не имеет льгот по уплате единого социального налога.

В течение первых пяти месяцев рассчитанный нарастающим итогом доход директора не превысит 100000 рублей, налог будет исчисляться по максимальной ставке - 35,6 процента.

Доход директора за первое полугодие составит 120000 рублей. Средняя величина налоговой базы за этот период составит 27000 рублей (4500 х 6), что больше установленного минимума - 25200 рублей (4200 х 6). Налог, начисляемый на фонд оплаты труда директора, будет определяться по регрессивной шкале и составит 39600 рублей (100000 х 35,6 + 20000 x 20%).

В седьмом и восьмом месяцах средняя величина налоговой базы на предприятии также будет превышать необходимый минимум. За восемь месяцев фонд оплаты труда директора составит 160 000 рублей, а налог - 47600 рублей (35600 + 60000 х 20%).

За девять месяцев средняя величина налоговой базы на предприятии составит 37500 руб., (4500 х 6 + 3500 х 3), а установленный минимум налоговой базы составит 37800 рублей. Следовательно, в сентябре предприятие теряет право на применение регрессивной шкалы налогообложения. Вне зависимости от величины фонда оплаты труда директора, ставка единого социального налога будет максимальной. За первые три квартала фонд оплаты труда составит 180 000 рублей, налог составит 64080 рублей (180000 х 35,6%).

В октябре и ноябре предприятие также не будет иметь право на применение регрессивной шкалы налогообложения.

Средняя годовая величина налоговой базы на предприятии составляет 50400 рублей, эта сумма соответствует минимальной налоговой базе, дающей право на применение регрессивной шкалы налогообложения. Предприятие должно произвести перерасчет налога с начала налогового периода, то есть с начала года.

Годовая сумма налога, начисляемого на фонд оплаты труда директора, составит 63600 рублей (35600 + 140000 х 20%).

В настоящее время в официальных документах порядок расчета единого социального налога подробно не рассмотрен. Будем надеяться, что необходимые разъяснения будут опубликованы в ближайшее время.

1 июня 2001 г.

"Консультант бухгалтера", N 6, июнь 2001 г.