Вопросы отражения в учете услуг банка
с использованием безбумажных технологий
Использование современных компьютерных технологий при обработке и передаче информации привело к появлению на рынке банковских услуг так называемых безбумажных технологий, которые успешно используются наряду с традиционными методами взаимоотношений клиента (предприятия, индивидуального предпринимателя, частного лица) и кредитного учреждения (обслуживающего банка).
Безбумажные технологии гарантируют оперативное проведение платежей контрагентов, сокращение времени на получение наличных денежных средств, возможность получения справочной информации о зачислении и списании средств и остатке денежных средств на банковском счете в любое время.
Традиционная ("бумажная") технология обработки платежных документов предполагает подготовку платежного поручения, оформление его подписями лиц, имеющих право первой и второй подписи. Далее, это платежное поручение передается сотруднику банка, обслуживающему расчетный счет предприятия, для обработки.
Обычно на следующий день клиент получает экземпляр своего платежного поручения с отметкой об исполнении (штампом и подписью ответственного лица банка) и выписку, в которой отражается операция по списанию со счета клиента указанной в платежном поручении суммы. При оплате подобным образом, например, товаров, клиент должен убедиться в том, что денежные средства поступили на расчетный счет контрагента, и только потом получить необходимый товар (многие организации вполне обоснованно полагают, что платежное поручение с отметкой банка еще не гарантирует фактическое зачисление оплаты за товары на расчетный счет поставщика).
Технические ошибки (например, неверное указание наименования банка контрагента, некорректное оформление назначения платежа) приводят к необходимости переоформления платежных документов, что всегда вызывает досаду у бухгалтера. Кроме того, постоянные поездки в банк только для того, чтобы узнать состояние дел на расчетном счете и передать для обработки платежные поручения нельзя назвать эффективным использованием рабочего времени.
Использование безбумажных банковских технологий позволяет не только повысить оперативность проводимых платежей, но и исключает многие ошибки технического характера при их проведении. При этом возможность использования традиционной ("бумажной") технологии не исключается.
Использование безбумажных технологий (расчетов с применением пластиковых карт, через систему уделенного доступа - "Клиент-банк", "Интернетбанк и других) обычно предполагает открытие в банке дополнительно к расчетному еще одного или нескольких счетов, которые будут работать в особом режиме.
В соответствии с пунктом 1 статьи 86 НК РФ банки открывают счета организациям, индивидуальным предпринимателям только при предъявлении свидетельства о постановке на учет в налоговом органе. При этом количество открываемых счетов, их вид и назначение законодательно не ограничено.
Таким образом, для открытия любого счета в банке организациям и индивидуальным предпринимателям не требуется подтверждать регистрацию в ранее существовавших внебюджетных фондах, платежи в которые с 1 января 2001 года осуществляются в виде единого социального налога. Специальное разъяснение по этому вопросу содержится в письме МНС РФ от 29 января 2001 года N ММ-6-12/80.
Для открытия счета необходимо представить в банк:
заявление об открытии счета;
заверенные копии учредительных документов и свидетельства о государственной регистрации;
свидетельство о постановке на учет в налоговой инспекции;
нотариально заверенную карточку с образцами подписей руководителя (первая подпись), главного бухгалтера (вторая подпись) и оттиском печати организации.
Об открытии счета в течение 10 дней необходимо сообщить в налоговую инспекцию, направив соответствующее заявление. Обязанность налогоплательщика уведомлять налоговые органы об открытии или закрытии счетов предусмотрена пунктом 2 статьи 23 НК РФ. В случае если заявление от организации (предпринимателя) не поступит в установленные сроки, налогоплательщик может быть оштрафован на 5000 рублей в соответствии со статьей 118 НК РФ.
Все затраты, связанные с открытием счета (нотариальное заверение карточек образцов подписей, оплату за установку системы "Клиент-банк", подключение к Интернетбанку, изготовление пластиковых карт, оплату консультаций для персонала по работе на безбумажной технологии и аналогичные расходы), следует учитывать как общехозяйственные расходы. При этом плата за открытие счета должна быть предусмотрена договором банковского счета.
По Плану счетов 1991 г. N 56 выполняются проводки:
дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" кредит счета 51 "Расчетный счет" - перечислены денежные средства в оплату за открытие счета.
Если в соответствии с принятой учетной политикой счет 26 не используется, понесенные расходы можно отражать непосредственно на счете 20 "Основное производство" проводкой:
дебет счета 20 кредит счета 51 - перечислены денежные средства в оплату за открытие счета.
Организации торговли учитывают расходы, связанные с открытием счета в банке, на счете 44 "Издержки обращения" проводкой:
дебет счета 44 кредит счета 51 - перечислены денежные средства в оплату за открытие счета.
При оплате нотариальных услуг непосредственно из кассы предприятия или через подотчетное лицо, следует выполнить проводку:
дебет счета 20 (44, 26) кредит счета 50 "Касса" или кредит счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - оплачены услуги по нотариальному заверению карточек образцов подписей или изготовление нотариально заверенных копий учредительных документов для открытия банковского счета.
Новый План счетов не внес существенного изменения в учет этих операций, за исключением того момента, что формирование затратной части не осуществляется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, а ведется через счета расчетов.
Если расходы по открытию расчетного счета классифицируются организацией как расходы для нужд управления, непосредственно не связанные с производственным процессом (управленческие расходы), то выполняется проводка:
дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" кредит счета 51 "Расчетный счет" - перечислены денежные средства банку за открытие счета;
дебет счета 76 кредит счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - подотчетным лицом произведена оплата за нотариальные услуги;
дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" кредит счета 71, 76 - расходы по открытию счета отнесены в состав общехозяйственных расходов.
Если учетной политикой предусмотрен упрощенный порядок формирования себестоимости (без использования счета 26), и расходы по открытию расчетного счета классифицируются как затраты производства, продукция (работы, услуги) которого является целью создания данной организации, то есть являются расходами, связанными с управлением и обслуживанием производства, выполняются следующие проводки:
дебет счета 76 кредит счета 51 - перечислены денежные средства банку за открытие счета;
дебет счета 76 кредит счета 71 - произведена оплата за нотариальные услуги;
дебет счета 20 "Основное производство" кредит счета 71, 76 - расходы по открытию расчетного счета отнесены в состав прямых расходов.
Предприятия торговли учитывают расходы по открытию счета в составе расходов на продажу проводкой:
дебет счета 44 "Расходы на продажу" кредит счета 76 - расходы по открытию счета торговой организацией отнесены в состав расходов на продажу.
Если соответствующий банковский счет открыт и банком предоставляются услуги по проведению безналичных расчетов по безбумажной технологии, можно приступать к работе.
При этом заметим, что все безналичные расчеты, независимо от применяемой технологии обработки информации, осуществляются в соответствии с Положением Центробанка РФ от 8 сентября 2000 года N 120-П "О безналичных расчетах в РФ" (далее по тексту - Положение о безналичных расчетах).
Этот документ регламентирует осуществление безналичных расчетов по счетам в формах, установленных законодательством и распространяется на расчеты платежными поручениями, аккредитивами, чеками и расчетами по инкассо (платежными требованиями).
Расчеты с применением пластиковых карт
Для осуществления расчетов с применением пластиковых карт требуется наличие в банке специального счета, операции по которому учитываются на счете 55 "Специальные счета в банках" (номер и название этого счета по действующему и новому Плану счетов совпадают).
На счете 55, Субсчет 2 "Чековые книжки" учитываются средства, находящиеся в чековых книжках. Лимитированная чековая книжка содержит в себе чеки - ценные бумаги, которые являются для банка распоряжением" проведении платежа в пользу предъявителя чека в соответствии с ГК РФ и главой 7 Положения о безналичных расчетах в РФ.
Традиционная "бумажная" технология предполагает следующий порядок действий.
Чтобы гарантировать оплату всех выписанных чеков, предприятие по согласованию с банком депонирует часть своих средств на специальном счете, выполняя проводку в соответствии с Планом счетов 1991 г. N 56:
дебет счета 55, субсчет 2 "Чековые книжки" кредит счета 51 - депонированы средства для расчетов чеками.
По новому Плану счетов выполняется аналогичная проводка:
дебет счета 55, субсчет 2 "Чековые книжки" кредит счета 51 - депонированы средства для расчетов чеками.
Чековая книжка выдается на величину депонированной суммы, в ней указывается максимально возможная величина расхода средств по чекам (лимит).
По мере предъявления в банк чеки оплачиваются и отражаются в соответствии с Планом счетов 1991 г. N 56 проводкой:
дебет счета 76 кредит счета 55, субсчет 2 "Чековые книжки" - списаны средства по чекам, предъявленным к оплате.
По новому Плану счетов выполняется проводка:
дебет счета 76 кредит счета 55, субсчет 2 "Чековые книжки" - списаны средства по чекам, предъявленным к оплате.
Неиспользованные чеки возвращаются в банк, а остаток неиспользованных средств зачисляется на счет владельца средств по Плану счетов 1991 г. N 56 проводкой:
дебет счета 51 кредит счета 55, субсчет 2 "Чековые книжки" - неиспользованные средства по чекам зачислены на счет.
По новому Плану счетов выполняется аналогичная проводку:
дебет счета 51 кредит счета 55, субсчет 2 "Чековые книжки" - неиспользованные средства по чекам зачислены на счет.
"Безбумажная" технология предполагает замену чековой книжки кредитными (дисконтными) пластиковыми карточками, являющимися пластиковым аналогом бумажного чека. При этом непосредственно заполнение чека и предъявление его в конкретный банк не требуется. Вместо степеней защиты ценных бумаг, изготавливаемых типографским способом, пластиковые карточки содержат электронный код, который гарантирует защиту информации и возможность доступа к депонированным суммам через банкоматы соответствующего банка.
Пластиковые карточки выдаются под отчет работникам предприятия, которые производят оплату или получают наличные денежные средства. Учет расчетов по пластиковым карточкам организуется в разрезе получателей (распорядителей) средств, дат получения карточек, их серий и номеров. Сами пластиковые карточки являются для предприятия бланками строгой отчетности" и учитываются на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности (номер и наименование этого счета аналогичны по действующему и новому Плану счетов).
Рассмотрим операции с применением пластиковых карт на примере.
Пример
Используя прогрессивные банковские технологии, предприятие заказало для отдела снабжения пластиковые карточки в количестве 5 штук для расчетов за товары, приобретаемые в сети розничной торговли (супермаркетах), установив лимит расчетов по карточке в размере 10000 рублей. Работники предприятия осуществили за отчетный месяц покупки в супермаркетах, оплатив их пластиковыми карточками. При этом они использовали всю сумму выделенного лимита.
По Плану счетов 1991 г. N 56 следует выполнить проводки:
дебет счета 55, субсчет 2 "Чековые книжки" кредит счета 51 - 50000 рублей (5 карточек х 10000 рублей) - отражены средства, зарезервированные для расчетов пластиковыми карточками;
дебет счета 006 "Бланки строгой отчетности" - 50000 рублей - карточки выданы под отчет;
дебет счета 76 кредит счета 55, субсчет 2 "Чековые книжки" - 50000 рублей - произведены расчеты пластиковыми карточками;
кредит счета 006 - 50000 рублей - подотчетные лица предоставили отчеты о расходовании лимитированных сумм (при условии, что товары оприходованы на склад предприятия, и выполнена проводка по кредиту счета 76 в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей).
По новому Плану счетов проводки выглядят аналогичным образом:
дебет счета 55, субсчет 2 "Чековые книжки" кредит счета 51 - 50000 рублей (5 карточек х 10000 рублей) - отражены средства, зарезервированные для расчетов пластиковыми карточками;
дебет счета 006 - 50000 рублей - карточки выданы под отчет;
дебет счета 76 кредит счета 55, субсчет 2 "Чековые книжки" - 50000 рублей - произведены расчеты пластиковыми карточками;
кредит счета 006 - 50000 рублей - подотчетные лица предоставили отчеты о расходовании лимитированных сумм (при условии, что товары оприходованы на склад предприятия).
Достоинства пластиковых карт очевидны, особенно при развитой сети банкоматов и наличии большого числа предприятий, принимающих для оплаты пластиковые карточки конкретных банков. Подотчетное лицо может либо предъявить карточку для оплаты выбранного товара, либо предварительно получить наличные денежные средства в банкомате, а затем оплатить покупку.
Единственным недостатком подобной системы расчетов являются хищения пластиковых карт и использование их третьими лицами для доступа к счету клиента.
Поэтому учет пластиковых карт как бланков строгой отчетности имеет особенно важное значение для предприятий, использующих пластиковые карточки в расчетах.
Совершение операций по счетам через системы
удаленного доступа
Системы удаленного доступа позволяют клиенту банка осуществлять платежи в пользу своих контрагентов непосредственно со своего рабочего места, так как банковские проводки по зачислению и списанию средств со счета клиента, осуществляемые с применением вычислительной техники, в упрощенном виде представляют собой команды для компьютера. Подавать такую команду, например, "Перечислить предприятию "А" денежные средства за поставленную продукцию от предприятия "Б", может не только работник банка, но и клиент (естественно, с соблюдением формата передачи данных, условий защиты информации и только в отношении "своего" счета). При этом электронный сигнал передается с использованием специа
