Письмо Управления МНС по г. Москве от 28 февраля 2001 г. N 02-11/10103-м О распространении положений п. 36.1 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ, утвержденных приказом МНС России от 20 декабря 2000 г. N БГ-3-03/447, на полученное от покупателя в качестве аванса право требования на получение квартиры в собственность, если до момента отгрузки продукции данное право не переуступается третьему лицу, и денежные средства за него не поступают

Письмо Управления МНС по г. Москве от 28 февраля 2001 г. N 02-11/10103-м

Вопрос: В пункте 36.1 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447, отражено: "следует иметь в виду, что право требования дебиторской задолженности, полученное поставщиком в качестве авансового платежа, не увеличивает налоговую базу (по НДС) того налогового периода, в котором оно принято к учету".

Распространяется ли данное положение на полученное от покупателя в качестве аванса право требования на получение квартиры в собственность, если до момента отгрузки нашей продукции данное право не переуступается третьему лицу, и денежные средства за него не поступают?

Ответ: В соответствии со ст. 162 Налогового кодекса РФ налоговая база, определяемая в соответствии со статьями 153-158 настоящего Кодекса, определяется c учетом сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. При применении ст. 162 необходимо учитывать, что в соответствии со статьями 153-158 при исчислении налоговой базы в нее включаются любые получаемые организациями денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), в том числе суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг) на счета в учреждения банков либо в кассу. У организации - продавца товаров (работ, услуг), получившей от покупателя в качестве аванса под предстоящую поставку товаров (работ, услуг) право требования дебиторской задолженности покупателя к третьему лицу, обязательство перед бюджетом по уплате налога с полученного аванса возникает у поставщика только в том случае, если до отгрузки в адрес покупателя товаров (работ, услуг) от должника, то есть третьего лица, будут получены денежные средства.

Таким образом, полученное от покупателя в качестве аванса право требования на получение квартиры в собственность, если до момента отгрузки продукции данное право не переуступается третьему лицу и денежные средства за него не поступают, налогом на добавленную стоимость не облагается.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин