Заполнение декларации по НДС при экспорте товаров (А.А. Никонов, "Бухгалтерский учет", N 11, июнь 2001 г.)

Заполнение декларации по НДС при экспорте товаров

Приказом МНС России от 27.11.2000 N БГ-3-03/407 "Об утверждении форм деклараций по налогу на добавленную стоимость и инструкции по их заполнению" утверждены новые формы налоговых деклараций по НДС, впервые вводится специальная форма декларации по товарам, облагаемым по нулевой ставке. Эта декларация состоит из двух разделов.

Данные первого раздела служат для исчисления налога, подлежащего возмещению из бюджета по товарам, право на применение льготы по которым документально подтверждено. Эти данные не включаются в общую налоговую декларацию. Возмещение налога, исчисленного по первому разделу декларации, осуществляется в порядке, предусмотренном п.4 ст.176 НК РФ.

Данные второго раздела обобщают сведения о товарах (работах, услугах), по которым применение нулевой ставки предполагается, но пока не подтверждено. Этот раздел включает в себя сведения о:

- сумме налога, исчисленного с сумм авансов и предоплаты (стр.11);

- сумме налога, исчисленного на 181 день срока, отсчитываемого с момента оформления товаров в таможенном режиме экспорта (таможенного транзита) (стр.10);

- налоговых вычетах по налогу, уплаченному поставщикам товаров (работ, услуг), использованных при производстве (реализации) товаров (работ, услуг), право на применение нулевой ставки по которым не подтверждено. В составе вычетов по истечении 180-дневного срока отражается также налог, исчисленный ранее с аванса.

Разница между суммой исчисленного по этому разделу налога и суммой налоговых вычетов переносится в общую налоговую декларацию по НДС. Таким образом, второй раздел декларации по товарам (работам, услугам), облагаемым по ставке 0%, является составляющей частью общей налоговой декларации.

При ее заполнении следует учитывать ряд правил, выполнения которых требует МНС России от налогоплательщиков:

1) налоговые вычеты по товарам, облагаемым по нулевой ставке, не производятся до момента реализации этих товаров, под которой понимают наиболее раннюю из дат:

дата, когда собран полный комплект документов, подтверждающих право на применение нулевой ставки,

181 день с момента выпуска товаров в таможенном режиме экспорта региональными таможенными органами;

2) если 181 день с момента выпуска товаров в таможенном режиме "экспорт" региональными таможенными органами и день получения последнего из комплекта документов, подтверждающих экспорт, приходятся на один налоговый период, то возмещение НДС производится в режиме, установленном для товаров, облагаемых по нулевой ставке, т.е. налоговые вычеты по таким товарам не уменьшают сумму налога, исчисленную по другим операциям;

3) с сумм авансов, полученных в счет предстоящего экспорта, следует уплатить НДС несмотря на то, что дата реализации экспортируемых товаров не наступила. При наступлении даты реализации экспортируемых товаров сумма налога, ранее исчисленная с аванса, принимается к вычету;

4) подтверждение права на применение нулевой ставки не влечет за собой корректировки ранее сданных деклараций в отношении суммы налога, начисленного ранее не по нулевой ставке с суммы полученного аванса и со стоимости реализованных товаров. Корректировка ранее отраженных в декларациях данных о налоговых вычетах также не производится.

Рассмотрим порядок заполнения декларации по налоговой ставке 0%.

Документы, подтверждающие право на применение
нулевой ставки налога, собраны до истечения 180-дневного срока
с момента выпуска товаров в таможенном режиме экспорта

Здесь возможны два варианта заполнения декларации, в зависимости от того, получена или нет предоплата за товары (работы, услуги).

1-ый вариант: налогоплательщик не получал предварительной оплаты за товары.Данные о товарах, в отношении которых в истекшем налоговом периоде оформлен таможенный режим экспорта, заносятся в приложение "В" "Стоимость товаров (работ, услуг), по которым предполагается применение налоговой ставки 0%". Это приложение заполняется в том случае, если отсутствуют документы, подтверждающие право на применение нулевой ставки. При этом указываются нормы НК РФ, обосновывающие право на применение нулевой ставки, налоговая база и сумма налога, уплаченная поставщикам, таможенным органам или в бюджет (в качестве налогового агента) в связи с осуществлением данной операции.

В периоде, когда был собран полный комплект документов, подтверждающих право на применение нулевой ставки, стоимость реализованных товаров отражается в декларации по разделу I "Операции по реализации товаров (работ, услуг), применение ставки 0% по которым документально подтверждено". При этом заполняют стр.1 этого раздела, отражая в гр.2 налоговую базу по этим операциям, а в гр.3 и гр.4 - нулевую ставку и нулевую сумму налога соответственно.

Сумму налоговых вычетов по данной операции, ранее отраженную в последней графе приложения "В" (лист 07), переносят в стр.5 раздела I налоговой декларации. К ней добавляют сумму налога, уплаченную поставщикам товаров (работ, услуг), использованных при осуществлении данной операции, и оплаченную в следующих за заполнением этого приложения периодах.

Из стр.5 раздела I декларации сумма налога, подлежащая вычету, переносится в стр.9 этого раздела.

Если впоследствии организация оплатит поставщикам налог по товарам (работам, услугам), использованным при осуществлении данной операции, то сведения о таких вычетах налогоплательщик заносит в стр.5 раздела I налоговой декларации.

Пример 1. Организация купила в феврале 2001 г. товары стоимостью 120000 руб., в том числе НДС 20000 руб. Поставщику эти товары в феврале не оплачивались. В этом же месяце товары были отгружены в таможенном режиме "экспорт" на сумму 5000 долл. США. На момент отгрузки товаров курс ЦБ РФ составлял 28 руб. за 1 долл. США.

При заполнении декларации за февраль 2001 г. организация в приложение "В" листа 07 налоговой декларации по товарам, облагаемым по нулевой ставке, вносит следующие данные:

гр."Операция, по которой применяется налоговая ставка 0%" - экспорт товаров за пределы СНГ;

гр."Статья Налогового кодекса РФ (пункт и подпункт)" - подп.1 п.1 ст.164 НК РФ;

гр."Налоговая база" - 140000 руб. (5000 долл. США х 28 руб. за 1 долл. США);

гр."Сумма НДС, уплаченная по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным при производстве товаров, по которым предполагается применение налоговой ставки 0%" - 0 руб.

В марте поставщику перечислено в оплату товаров 60000 руб., в том числе НДС 10000 руб. В этом месяце от покупателя получена оплата за экспортированные товары. На момент оплаты курс составляет 29 руб. за 1 долл. США.

В апреле собран полный комплект документов, подтверждающих право на применение нулевой ставки по рассматриваемой операции. Налогоплательщик оплатил поставщику еще 36000 руб., в том числе НДС 6000 руб.

В апреле налогоплательщик заполняет декларацию по товарам, облагаемым по нулевой ставке, следующим образом:

(гр.2 "Налоговая база" стр.1.1 раздела I - сумма 145000 руб. (5000 долл. США х 29 руб. за 1 долл. США), в стр.3 и 4 отражаются нулевые ставка и сумма налога соответственно;

гр.2 "Налоговая база" стр.4 "Итого по листу 02" - 145000 руб.;

(стр.5 раздела I - налоговые вычеты в сумме 16000 руб. (10000 руб. + 6000 руб.);

из стр.5 раздела I переносятся данные в стр.9 раздела I декларации - 16000 руб. Эта сумма подлежит возмещению из бюджета (зачету или возврату) в порядке, установленном ст.176 НК РФ.

В мае поставщику оплачены 24000 руб. по указанным выше товарам, в том числе НДС 4000 руб. В стр.5 и стр.9 раздела I налоговой декларации по товарам, облагаемым по нулевой ставке, за май 2001 г. отражается сумма 4000 руб., которая также подлежит возмещению из бюджета.

2-ой вариант: налогоплательщик получил предоплату за товары (работы, услуги).В этом случае сумма полученной предоплаты отражается в налоговой декларации по товарам, облагаемым по ставке 0%, в разделе II "Операции по реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0% по которым не подтверждено" по стр.11 "Сумма авансовых и иных платежей, поступивших в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), по которым применяется налоговая ставка 0%". С этой предоплаты взимается НДС по ставке 16,67% или 9,09%. Сведения о сумме исчисленного налога переносятся в стр.17 раздела II этой декларации, затем они переносятся в стр.21 общей декларации по НДС (лист 04 общей декларации).

При таможенном оформлении товаров, в оплату которых получен аванс, сведения о них заносятся в приложение "В" "Стоимость товаров (работ, услуг), по которым предполагается применение налоговой ставки 0%". Данная форма заполняется в том случае, если к моменту составления декларации за соответствующий период отсутствуют документы, подтверждающие право на применение нулевой ставки. При этом указывают норму НК РФ, обосновывающую право на применение нулевой ставки (подп.1 п.1 ст.164 НК РФ), налоговую базу и сумму налога, уплаченную поставщикам, таможенным органам или в бюджет (в качестве налогового агента) в связи с осуществлением операции.

В том периоде, когда будет собран полный комплект документов, подтверждающих право на применение нулевой ставки, заполняется раздел I декларации по товарам, облагаемым по нулевой ставке:

- по стр.1 отражают налоговую базу по реализованным товарам, а также нулевую ставку и сумму налога;

- сумма исчисленного с аванса НДС принимается к вычету и отражается по стр.6 раздела I декларации. Здесь показываются данные, ранее отраженные по стр.11 раздела II декларации по товарам, облагаемым по нулевой ставке;

- сведения о налоговых вычетах по имуществу (работам, услугам), использованному при осуществлении данной операции, вносятся в стр.5.1. Сюда заносятся сведения, ранее отраженные в приложении "В" (лист 07) декларации по товарам, облагаемым по ставке 0%. Кроме того, в нее вносятся данные о НДС, уплаченном связи с этой операцией поставщикам (таможенным органам или в бюджет при исполнении обязанностей налогового агента) в периодах, следующих за отражением данной операции в приложении "В";

- по стр.9 суммируется налог, уплаченный с аванса и принимаемый к вычету по имуществу (работам, услугам), использованному при осуществлении данной операции. Отраженная по этой строке итоговая сумма подлежит возмещению из бюджета (зачету или возврату) в порядке, установленном п.4 ст.176 НК РФ.

Пример 2. Используем данные предыдущего примера, учитывая, что в январе 2001 г. в оплату товаров был получен аванс в размере 5000 долл. США. На момент получения аванса курс составил 27,9 руб. за 1 долл. США.

Данные о полученном авансе отражаются по стр.11 раздела II декларации:

гр.2 "Налоговая база" - 139500 руб. (5000 долл. США х 27,9 руб. за 1 долл. США);

гр.3 "Налоговая ставка НДС" - 16,67%;

гр.4 "Сумма НДС" - 23255 руб.

Начисленная сумма налога отражается также по стр.12 "Итого начислено по листу 04" раздела II налоговой декларации за январь, составляемой по товарам, облагаемым по нулевой ставке. Она же переносится в стр.17 этого раздела, а оттуда в стр.21 общей налоговой декларации по НДС.

При заполнении декларации за февраль 2001 г. организация в приложение "В" листа 07 налоговой декларации по товарам, облагаемым по нулевой ставке, вносит следующие данные:

гр."Операция, по которой применяется налоговая ставка 0%" - экспорт товаров за пределы СНГ;

гр."Статья Налогового кодекса (пункт и подпункт)" - подп.1 п.1 ст.164 НК РФ;

гр."Налоговая база" - 140000 руб. (5000 долл. США х 28 руб. за 1 долл. США);

гр."Сумма НДС, уплаченная по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным при производстве товаров, по которым предполагается применение налоговой ставки 0%" - 0 руб.

В апреле 2001 г., когда был собран полный комплект документов, подтверждающих право на применение нулевой ставки по рассматриваемой операции, налогоплательщик заполняет декларацию по товарам, облагаемым по нулевой ставке следующим образом:

гр.2 "Налоговая база" стр.1.1 раздела I - 145000 руб. (5000 долл. США х 29 руб. за 1 долл. США), а в гр.3 и 4 нулевые ставка и сумма налога соответственно;

гр.2 "Налоговая база" стр.4 "Итого по листу 02" - 145000 руб.;

стр.5 раздела I - 16000 руб. (10000 руб. + 6000 руб.);

стр.6 - 23255 руб. налог, ранее исчисленный с аванса;

данные из стр.5 и стр.6 раздела I переносятся в стр.9 раздела I декларации - 39255 руб. (16000 руб. + 23255 руб.). Эта сумма подлежит возмещению из бюджета (зачету или возврату) в порядке, установленном п.4 ст.176 НК РФ.

В мае 2001 г. уплаченные поставщикам 4000 руб. отражаются в стр.5 и стр.9 раздела I налоговой декларации по товарам, облагаемым по нулевой ставке. Эта сумма также подлежит возмещению из бюджета.

Документы собраны после истечения 180-дневного срока
с момента перемещения товара в таможенном режиме экспорта

1-ый вариант: налогоплательщик не получал предварительной оплаты за товары.При составлении декларации по товарам, облагаемым по нулевой ставке, за период, в котором производится таможенное оформление вывозимых товаров, заполняется приложение "В" (лист 07). В нем указывают норму НК РФ, обосновывающую право на применение нулевой ставки (подп.1 п.1 ст.164 НК РФ), налоговую базу и сумму налога, уплаченную поставщикам, таможенным органам или в бюджет (в качестве налогового агента) в связи с осуществлением операции.

Данные о реализованных на экспорт товарах отражаются в разделе II декларации, составленной за период, в котором наступил 181 день с момента таможенного оформления декларации. Данные о реализованных товарах вносятся в этот раздел декларации, если в том же периоде не были собраны необходимые для подтверждения права на применение нулевой ставки документы. Такой вывод следует из абзаца 6 раздела IV инструкции по заполнению декларации по НДС, утвержденной приказом МНС России от 27.11.2000 N БГ-3-03/407. При этом заполняются следующие строки раздела II:

- в стр.10 заносятся данные о налоговой базе по реализованным товарам (гр.2), ставке налога (гр.3) и сумме налога (гр.4). При этом должна применяться ставка 16,67% или 9,09%;

- данные о сумме исчисленного налога переносятся из стр.10 в стр. 12 "Итого начислено по листу 04";

- по стр.13 отражаются данные о налоге, уплаченном в связи с данной операцией поставщикам, таможенным органам или в бюджет (при исполнении обязанностей налогового агента или ввозе товаров на территорию РФ без таможенного оформления);

- сведения из стр.13 декларации переносятся в стр.16 "Итого подлежит вычету по листу 05";

- разница между суммой исчисленного налога (стр.12) и суммой налоговых вычетов (стр.16) отражается по стр.17 (если исчисленная сумма превышает вычеты) или по стр.18 (если вычеты превысили исчисленную сумму);

- данные стр.17 или стр.18 раздела II декларации по товарам, облагаемым по ставке 0%, переносятся соответственно в стр.21 или стр.22 общей налоговой декларации.

При получении документов, подтверждающих право на применение нулевой ставки, заполняется раздел I налоговой декларации по товарам, облагаемым по нулевой ставке:

- по стр.1 отражается налоговая база по реализованным товарам, а также нулевая ставка и сумма налога;

- сумма, отраженная по стр.1, переносится в стр.4 "Итого по листу 02";

- по стр.5 декларации отражается сумма налога, уплаченная поставщикам, таможенным органам или в бюджет (при исполнении обязанностей налогового агента или ввозе товаров на территорию РФ без таможенного оформления). Эти данные касаются только налога, который был уплачен в связи с рассматриваемой операцией в том же периоде, в котором собраны документы, подтверждающие право на применение нулевой ставки. Сведения о налоговых вычетах по этой операции, ранее учтенные по стр.13 раздела II декларации по товарам, облагаемым по нулевой ставке, здесь не отражаются;

- по стр.8 "Сумма налога, ранее начисленная по товарам (работам, услугам), облагаемым по налоговой ставке 0% (+/-)" отражается сумма ранее начисленного по разделу II декларации налога;

- по стр.9 "Всего сумма НДС, принимаемая к вычету по разделу I (итог стр.5, 6 (+/- стр.8)" отражается сумма налога, принимаемая к вычету.

Пример 3. Организация купила в феврале 2001 г. товары стоимостью 120000 руб., в том числе НДС 20000 руб. Поставщику эти товары в феврале не оплачивались.

В этом же месяце товары были отгружены в таможенном режиме "экспорт" за 5000 долл. США. На момент отгрузки товаров курс ЦБ РФ составляет 28 руб. за 1 долл. США.

При заполнении декларации за февраль 2001 г. организация заполняет приложение "В" листа 07 налоговой декларации по товарам, облагаемым по нулевой ставке, в том же порядке, что и в примере 1:

гр."Операция, по которой применяется нулевая ставка" - экспорт товаров за пределы СНГ;

гр."Статья НК РФ (пункт и подпункт)" - подп.1 п.1 ст.164 НК РФ;

гр."Налоговая база" - 140000 руб. (5000 долл. США х 28 руб. за 1 долл. США);

гр."Сумма НДС, уплаченная по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным при производстве товаров, по которым предполагается применение налоговой ставки 0%" - 0 руб.

В марте-июле поставщику перечислены в оплату товаров 60000 руб., в том числе НДС в сумме 10000 руб.

В августе наступил 181 день с момента оформления товаров в таможенном режиме "экспорт". Курс на эту дату составляет 29 руб. за 1 долл. США. В этом же месяце налогоплательщик заплатил поставщику перепроданных на экспорт товаров еще 36000 руб., в том числе НДС 6000 руб.

Заполняя раздел II декларации по товарам, облагаемым по ставке 0%, налогоплательщик отражает следующие данные:

стр.10 - налоговая база в сумме 145000 руб., ставка налога 16,67% и сумма налога 24172 руб.;

из стр.10 сумма исчисленного налога переносится в стр.12 "Итого начислено по листу 04" - 24172 руб.;

стр.13 - 16000 руб. (10000 руб. + 6000 руб.) затем переносится в стр.16 "Итого подлежат вычету по листу 05";

стр.17 - положительная разница между суммой исчисленного налога (стр.12) и налоговыми вычетами (стр.16): 8172 руб. (24172 руб. - 16000 руб.). Сумма, отраженная по стр.17 декларации по товарам, облагаемым по нулевой ставке, переносится в стр.21 общей налоговой декларации.

В сентябре поставщикам оплачено 6000 руб., в том числе НДС в сумме 1000 руб. Эта сумма отражается в стр.13 сентябрьской декларации по товарам, облагаемым по ставке 0%, затем переносится в стр.16, а оттуда в стр.18 раздела II декларации. После этого указанную сумму переносят в стр.22 общей налоговой декларации по НДС.

В октябре собран полный комплект документов, подтверждающих право на применение нулевой налоговой ставки. В этом месяце поставщику экспортируемых товаров уплачено еще 14400 руб., в том числе НДС 2400 руб.

В декларации по товарам, облагаемым по ставке 0%, за октябрь 2001 г. отражаются:

стр.1 - налоговая база в размере 145000 руб., нулевые ставка и сумма налога. Те же данные переносятся в строку 04 "Итого по листу 02";

стр.5 - сумма налога, уплаченного поставщику в октябре, 2400 руб.;

стр.8 - разность начисленных по стр.17 и 18 сумм налога 7172 руб. (8172 руб. - 1000 руб.);

стр.9 - сумма налога, подлежащего возмещению из бюджета, 9572 руб. (2400 руб. + 7172 руб.).

В ноябре поставщику перепроданных на экспорт товаров оплачены 39600 руб., в том числе НДС 6600 руб. В стр.5 и стр.9 раздела I налоговой декларации по товарам, облагаемым по нулевой ставке, за май 2001 г. отражаются 6600 руб., которые также подлежат возмещению из бюджета.

2-ой вариант: налогоплательщик получил предоплату за товары (работы, услуги).В периоде, когда получен аванс в оплату товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке, сумма полученной предоплаты отражается по стр.11 раздела II налоговой декларации. В гр.2 отражается налоговая база, в гр.3 - ставка налога в размере 16,67% или 9,09%, а в гр.3 - исчисленная сумма налога.

При составлении декларации по товарам, облагаемым по нулевой ставке, за период, в котором производится таможенное оформление вывозимых товаров, заполняется приложение "В" (лист 07). Так же, как и в предыдущих вариантах, в нем указывается норма НК РФ, обосновывающая право на применение нулевой ставки (подп.1 п.1 ст.164 НК РФ), налоговая база и сумма налога, уплаченного поставщикам, таможенным органам или в бюджет (в качестве налогового агента) в связи с осуществлением операции.

В декларации за период, на который приходится 181 день с момента перемещения товара в таможенном режиме экспорта, заполняется раздел II декларации по товарам, облагаемым по ставке 0%:

- сумма налога, ранее исчисленного с аванса, отражается по стр.14 раздела II налоговой декларации;

- сумма налога, исчисленная с выручки от реализации товаров (работ, услуг), отгруженных в счет данного аванса, а также с той части выручки, которая не была покрыта этим авансом, отражается по стр.11. Эти данные переносятся в стр.12 "Итого начислено по листу 04";

- по стр.13 раздела II налоговой декларации отражаются суммы налога, уплаченные поставщикам, таможенным органам или в бюджет (при исполнении обязанностей налогового агента или ввозе товаров в РФ без таможенного оформления). В эту строку переносятся данные, ранее отраженные в приложении "В". К ним добавляются сведения о налоге, уплаченном поставщикам после периода, в котором заполнялось приложение "В";

- в стр.16 суммируются данные о налоговых вычетах, отраженных в стр.13 и стр.14;

- в стр.17 заносится превышение исчисленной суммы налога (стр.12) над суммой налоговых вычетов (стр.16). Если налоговые вычеты превышают сумму исчисленного налога, то заполняется стр.18;

- данные стр.17 или стр.18 переносятся, соответственно, в стр.21 или стр.22 общей налоговой декларации по НДС.

Суммы налога, уплаченные поставщикам в период, следующий за периодом, на который приходится 181 день с момента таможенного оформления товаров, до наступления периода, в котором собран полный комплект документов, подтверждающих право на применение нулевой ставки налога, заносятся в стр.13 раздела II декларации по товарам, облагаемым по ставке 0%. Затем они переносятся в стр.16 и стр.18 этого раздела. Оттуда данные о налоговых вычетах попадают в стр.22 общей налоговой декларации.

За период, в котором собран полный комплект документов, подтверждающих право на применение нулевой ставки, данные об экспортированных товарах отражаются в разделе I налоговой декларации. При этом заполняются:

- стр.1 - отражаются налоговая база, нулевые ставка и сумма налога. Данные этой строки переносятся в стр.4;

- стр.5 - указывается сумма, уплаченная в этом периоде поставщикам, таможенным органам или в бюджет (при исполнении обязанностей налогового агента или при ввозе товаров в РФ без таможенного оформления);

- стр.8 - сальдируются суммы НДС, ранее начисленные по стр.17 и стр.18 раздела II;

- стр.9 - подсчитывается итоговая сумма, подлежащая возмещению.

При уплате налога в последующие периоды поставщикам, таможенным органам или в бюджет (при исполнении обязанностей налогового агента или при ввозе товаров в РФ без таможенного оформления) уплаченные суммы отражаются по стр.5 и стр.9 раздела I декларации по товарам, облагаемым по ставке 0%, и возмещаются из бюджета.

Пример 4. Используем данные примера 3, учитывая, что в январе 2001 г. в оплату товаров получен аванс в сумме 5000 долл. США, курс ЦБ РФ - 27,9 руб. за 1 долл. США.

В феврале 2001 г. сумма полученного аванса отражается по стр.11 раздела II декларации по товарам, облагаемым по ставке 0%:

гр.3 - налоговая база в сумме 139500 руб. (5000 долл. США х 28 руб. за 1 долл. США);

гр.4 - соответствующая ставка налога 16,67%;

гр.5 - сумма исчисленного с аванса налога 23255 руб. (139500 руб. х 16,67%). Эта сумма переносится в стр.12 этого раздела, затем в стр.17, а оттуда в стр.21 общей налоговой декларации по НДС.

В феврале 2001 товары, в оплату которых получен аванс, получены от поставщика за 120000 руб., в том числе НДС 20000 руб. Поставщику эти товары в феврале не оплачивались. В этом же месяце товары были отгружены в таможенном режиме "экспорт" за 5000 долл. США. На момент отгрузки товаров курс ЦБ РФ составлял 28 руб. за 1 долл. США.

Так же, как и в предыдущем примере, при заполнении декларации за февраль 2001 г. организация вносит в приложение "В" листа 07 налоговой декларации по товарам, облагаемым по нулевой ставке, следующие данные:

гр."Операция, по которой применяется нулевая ставка" указывается экспорт товаров за пределы СНГ;

гр."Статья НК РФ (пункт и подпункт)" - подп.1 п.1 ст.164 НК РФ;

гр."Налоговая база" - 140000 руб. (5000 долл. США х 28 руб. за 1 долл. США);

гр."Сумма НДС, уплаченная по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным при производстве товаров, по которым предполагается применение налоговой ставки 0%" - 0 руб.

В марте-июле 2001 г. поставщику перечислены в оплату товаров 60000 руб., в том числе НДС 10000 руб.

В августе наступил 181 день с момента таможенного оформления товаров в таможенном режиме "экспорт". Курс ЦБ РФ на эту дату составляет 29 руб. за 1 долл. США. В этом же месяце налогоплательщик заплатил поставщику перепроданных на экспорт товаров еще 36000 руб., в том числе НДС 6000 руб.

Заполняя раздел II декларации по товарам, облагаемым по ставке 0%, налогоплательщик отражает следующие данные:

стр.10 - налоговая база в сумме 145000 руб., ставка налога 16,67% и сумма налога 24172 руб.;

из стр.10 в стр.12 "Итого начислено по листу 04" переносится сумма исчисленного налога - 24172 руб.;

стр.13 - отражается налог, уплаченный поставщикам, таможенным органам или в бюджет (при исполнении обязанностей налогового агента или ввозе товаров в РФ без таможенного оформления) - 16000 руб.;

стр.14 - отражается сумма налога, ранее исчисленного с суммы полученного аванса, - 23255 руб.;

данные по стр.13 и стр.14 складываются, и полученная сумма заносится в стр.16 "Итого подлежат вычету по листу 05" - 39255 руб. (16000 руб. + 23255 руб.);

разница между суммой налоговых вычетов (стр.16) и суммой исчисленного налога (стр.12) отражается по стр.18 налоговой декларации - 15083 руб. (39255 руб. - 24172 руб.);

сумма, отраженная по стр.18 декларации по товарам, облагаемым по нулевой ставке, переносится в стр.22 общей налоговой декларации, т.е. сумма 15083 руб. должна быть отражена по стр.22 общей декларации по НДС.

В сентябре поставщикам уплачено 6000 руб., в том числе НДС 1000 руб. Данные об этой сумме отражаются в стр.13 сентябрьской декларации по товарам, облагаемым по ставке 0%. Эта сумма отражается по стр.13, затем переносится в стр.16, а оттуда в стр.18 раздела II декларации по товарам, облагаемым по ставке 0%. Из стр.18 данной декларации указанную сумму переносят в стр.22 общей налоговой декларации по НДС.

В октябре собран полный комплект документов, подтверждающих право на применение нулевой ставки. В этом месяце поставщику перепроданных на экспорт товаров уплачено еще 14400 руб., в том числе НДС 2400 руб.

В декларации по товарам, облагаемым по ставке 0%, за октябрь 2001 г. отражаются:

стр.1 - налоговая база в размере 145000 руб., нулевые ставка и сумма налога. Те же данные переносятся в строку 04 "Итого по листу 02";

стр.5 - сумма налога, уплаченная поставщику в октябре 2001 г., - 2400 руб.

стр.8 - сальдируются ранее начисленные по стр.17 и стр.18 суммы налога: 23255 руб. - 15083 руб. - 1000 руб. = = 7172 руб.;

стр.9 - сумма налога, подлежащая возмещению из бюджета: 2400 руб. + 7172 руб. = 9572 руб.

В ноябре поставщикам перепроданных товаров оплачены 39600 руб., в том числе НДС 6600 руб. В стр.5 и стр.9 раздела I налоговой декларации по товарам, облагаемым по нулевой ставке, за май 2001 г. отражаются 6600 руб., которые также подлежат возмещению из бюджета.

А.А. Никонов,

юрисконсульт Департамента налогов и права ООО "ФБК-консалтинг"

"Бухгалтерский учет", N 11, июнь 2001 г.