Приложение N 2. Примеры расчета налога с имущества, переходящего в порядке дарения

Приложение N 2

к Инструкции Госналогслужбы РФ

от 30 мая 1995 г. N 32

Примеры расчета налога с имущества, переходящего в порядке дарения

Пример N 1

Если в течение 1994 г. физическим лицом от одного и того же дарителя, не состоящего с одаряемым в родственных отношениях, но нотариально удостоверенным договором дарения, получены три подарка (в январе - на сумму 1 000 000 руб., в апреле - на сумму 5 000 000 руб., и в декабре - на сумму 10 000 000 руб.), то в этом случае налог исчисляется в следующем порядке:

1. Стоимость первого подарка составила 1 000 000 руб.

Определяются:

1. Соотношение стоимости подарка с размером минимальной месячной оплаты труда, применявшимся в момент получения подарка.

1 000 000 : 14 620 = 68, т.е. стоимость имущества составила менее 80-кратного размера минимальной месячной оплаты труда, в связи с чем имущество не попадает под налогообложение.

2. Общая стоимость первого и второго подарков составила 6 000 000 руб. (1 000 000 + 5 000 000).

Определяются:

2.1. Соотношение стоимости подарка с размером минимальной месячной оплаты труда, применявшимся в момент получения двух подарков.

6 000 000 : 14 620 = 410, т.е. стоимость имущества составила более 80-кратного, но не превысила 850-кратного размера минимальной месячной оплаты труда, в связи с чем применяется ставка в размере 10% от стоимости имущества, превышающей 80-кратный размер минимальной месячной оплаты труда.

2.2. Стоимость имущества, не облагаемая налогом.

14 620 х 80 = 1 169 600 руб.

2.3. Стоимость облагаемого налогом имущества, превышающая 80-кратный размер минимальной месячной оплаты труда.

6 000 000 - 1 169 600 = 4 830 400 руб.

2.4. Сумма налога.

4 830 400 х 10 : 100 = 483 040 руб.

3. Общая стоимость трех подарков составила 16 000 000 руб. (1 000 000 + 5 000 000 + 10 000 000).

Определяются:

3.1. Величина, рассчитываемая для определения соотношения общей стоимости трех подарков с размером минимальной месячной оплаты труда исходя из удельного веса стоимости каждого подарка в их общей стоимости и размеров минимальной месячной оплаты труда, действовавших на момент получения каждого из подарков.

1 000 000 : 16 000 000 х 14 620 + 5 000 000 : 16 000 000 х 14 620 + 10 000 000 : 16 000 000 х 20 500 = 18 295 руб.

3.2. Соотношение стоимости подарков с величиной, рассчитанной в соответствии с подпунктом 3.1.

16 000 000 : 18 295 = 874, т.е. стоимость имущества превысила 850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда, в связи с чем применяется ставка 77-кратного размера минимальной месячной оплаты труда + 20% от стоимости имущества, превышающей 850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда.

3.3. Стоимость облагаемого налогом имущества, превышающая 850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда.

16 000 000 - (18 295 х 850) = 449 250 руб.

3.4. Сумма налога.

18 295 х 77 + 449 250 х 20 : 100 = 1 498 565 руб.

Сумма налога к уплате (с учетом суммы, уплаченной ранее).

1 498 565 - 483 040 = 1 015 525 руб.

Пример N 2

Гражданин Н. в январе 1995 г. получил в подарок квартиру стоимостью 10 000 000 руб., которая принадлежала на праве общей совместной собственности его матери и ее супругу, не являющемуся отцом одаряемого.

Минимальная месячная оплата труда на день оформления договора дарения составила 20 500 руб.

1. Стоимость подарка, подаренного матерью, составила 5 000 000 руб.

Определяются:

1.1. Соотношение стоимости подарка с размером минимальной месячной оплаты труда, применявшимся в момент получения подарка.

5 000 000 : 20 500 = 244, т.е. стоимость имущества составила более 80-кратного, но не превысила 850-кратного размера минимальной месячной оплаты труда, в связи с чем применяется ставка в размере 3% от стоимости имущества, превышающей 80-кратный размер минимальной месячной оплаты труда.

1.2. Стоимость имущества, не облагаемая налогом.

20 500 х 80 = 1 640 000 руб.

1.3. Стоимость имущества, облагаемая налогом.

5 000 000 - 1 640 000 = 3 360 000 руб.

1.4. Сумма налога, причитающаяся к уплате.

3 360 000 х 3 : 100 = 100 800 руб.

2. Стоимость подарка, подаренного супругом матери, составила 5 000 000 руб.

Определяются:

2.1. Соотношение стоимости подарка с размером минимальной месячной оплаты труда, применявшимся в момент получения подарка.

5 000 000 : 20 500 = 244, т.е. стоимость имущества составила более 80-кратного, но не превысила 850-кратного размера минимальной месячной оплаты труда, в связи с чем применяется ставка в размере 10% от стоимости имущества, превышающей 80-кратный размер минимальной месячной оплаты труда.

2.2. Стоимость имущества, не облагаемая налогом.

20 500 х 80 = 1 640 000 руб.

2.3. Стоимость имущества, облагаемая налогом.

5 000 000 - 1 640 000 = 3 360 000 руб.

2.4. Сумма налога, причитающаяся к уплате.

3 360 000 х 10 : 100 = 336 000 руб.

Сумма налога, причитающаяся к уплате.

100 800 + 336 000 = 436 800 руб.

Пример N 3

Физическое лицо в январе 1995 г. подарило квартиру стоимостью 35 000 000 руб. двум физическим лицам (супругам) в общую совместную собственность, состоящим с дарителем в различных родственных отношениях (дочь и зять).

Минимальная месячная оплата труда на день оформления договора дарения составила 20 500 руб.

2. Стоимость подарка, полученного дочерью, составила 17 500 000 руб.

Определяются:

2.1. Соотношение стоимости подарка с размером минимальной месячной оплаты труда, применявшимся в момент получения подарка.

17 500 000 : 20 500 = 853, т.е. стоимость имущества превысила 850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда, в связи с чем применяется ставка в размере 23,1-кратного размера минимальной месячной оплаты труда + 7% от стоимости имущества, превышающей 850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда.

2.2. Стоимость, превышающая 850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда.

17 500 000 - (850 х 20 500) = 75 000 руб.

2.3. Сумма налога, причитающаяся к уплате.

20 500 х 23,1 + 75 000 х 7 : 100 = 478 800 руб.

3. Стоимость подарка, полученного зятем, составила 17 500 000 руб.

Определяются:

3.1. Соотношение стоимости подарка с размером минимальной месячной оплаты труда, применявшимся в момент получения подарка.

17 500 000 : 20 500 = 853, т.е. стоимость имущества превысила 850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда, в связи с чем применяется ставка в размере 77-кратного размера минимальной месячной оплаты труда + 20% от стоимости имущества, превышающей 850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда.

3.2. Стоимость, превышающая 850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда.

17 500 000 - (850 х 20 500) = 75 000 руб.

3.3. Сумма налога, причитающаяся к уплате.

20 500 х 77 + 75 000 х 20 : 100 = 1 593 500 руб.