Письмо Управления МНС по г. Москве от 6 апреля 2001 г. N 03-12/16224 О порядке отражения в налоговом учете операций приобретения предмета лизинга, начисления амортизации и страхования лизингового имущества

Письмо Управления МНС по г. Москве от 6 апреля 2001 г. N 03-12/16224

Вопрос: Каков порядок отражения в налоговом учете операций приобретения предмета лизинга, начисления амортизации и страхования лизингового имущества?

Ответ: Статья 2 Закона Российской Федерации от 29.10.98 N 164-ФЗ "О лизинге" устанавливает правовое положение лизинга как вида инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем.

В соответствии со ст. 27 названного Федерального закона по экономическому содержанию лизинг относится к прямым инвестициям во внеоборотные активы, используемые в течение периода, превышающего год или обычный операционный цикл со стоимостью выше средств в обороте.

На основании ст. 3 Закона Российской Федерации от 29.10.98 N 164-ФЗ "О лизинге" предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности.

В соответствии с п. 3 "Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга", утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17.02.97 N 15, имущество, предназначенное для сдачи в аренду по договору лизинга, в сумме всех затрат, связанных с его приобретением (в том числе страхование по условиям договора предмета лизинга), приходуется по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (субсчет "Имущество для сдачи в аренду"), в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы". Передача лизингового имущества лизингополучателю отражается записями в аналитическом учете по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество поставляется его продавцом непосредственно лизингополучателю, минуя лизингодателя, то указанные записи делаются в бухгалтерском учете транзитом на основании первичного учетного документа лизингополучателя.

На основании ст. 7 Закона Российской Федерации от 29.10.98 N 164-ФЗ "О лизинге" срок передачи предмета лизинга лизингополучателю по договору финансового лизинга соизмерим по продолжительности со сроком полной амортизации предмета лизинга или превышает его.

Согласно статьям 15, 21 названного Федерального закона предмет лизинга может быть застрахован от рисков утраты (гибели), недостачи или повреждения с момента поставки имущества продавцом (поставщиком) и до момента окончания срока действия договора лизинга.

В соответствии со статьями 28, 29 Закона Российской Федерации от 29.10.98 N 164-ФЗ "О лизинге" взаиморасчеты лизингодателя и лизинго-получателя осуществляются в форме лизинговых платежей.

В лизинговые платежи включаются в составе прочих возмещаемых лизингодателю расходов амортизация имущества за период, охватываемый сроком договора, страховые взносы за страхование предмета лизингового договора, если оно осуществлялось лизингодателем.

Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга с учетом требований Закона Российской Федерации от 29.10.98 N 164-ФЗ "О лизинге".

Согласно п. 5 "Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга", утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17.02.97 N 15, начисление амортизации на полное восстановление лизингового имущества, учитываемого лизингодателем на своем балансе (на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности"), производится равномерно по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" исходя из норм амортизационных отчислений, утвержденных постановлением Совета Министров СССР от 22.10.90 N 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР".

Согласно ст. 31 Закона Российской Федерации от 29.10.98 N 164-ФЗ "О лизинге" при амортизации лизингового имущества норма амортизационных отчислений может быть увеличена на коэффициент ускорения не выше 3. Если по условиям договора лизинга страхование передаваемого в лизинг имущества осуществляет организация-лизингополучатель, то при условии, что лизингодатель не заключил аналогичного договора страхования, и при использовании имущества в производственных целях, расходы на добровольное страхование имущества в пределах установленных законодательством нормативов могут быть учтены в соответствии с п. 2 "р" "Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли", утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552 (с изменениями и дополнениями).

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин