Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 25 июня 2003 г. N 04-02-05/1/66 Об особенностях налогообложения сторон по лицензионному договору, связанному с предоставлением патента, налогом на прибыль

Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ
от 25 июня 2003 г. N 04-02-05/1/66

Вопрос: Наше предприятие передает во временное пользование принадлежащие ему нематериальные активы (патенты) другой организации, которая за пользование этой интеллектуальной собственностью выплачивает некую договорную сумму. В связи с этим просим Вас ответить на следующие вопросы:

Может ли эта сделка быть признана притворной?

Нужно ли оценивать стоимость этой интеллектуальной собственности?

Какие налоги возникают при этой сделке у каждой из сторон?

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел вопросы, поставленные в вашем письме от 16 июня 2003 г. N 95-06 и сообщает следующее.

Законом Российской Федерации от 23 сентября 1992 г. N 3517-1 "Патентный закон" и принимаемыми на его основе законодательными актами республик в составе Российской Федерации регулируются имущественные, а также связанные с ними личные неимущественные отношения, возникающие в связи с созданием, правовой охраной и использованием изобретений, полезных моделей и промышленных образцов.

Статьей 13 указанного закона установлено, что любое лицо, не являющееся патентообладателем, вправе использовать изобретение, полезную модель, промышленный образец, защищенные патентом, лишь с разрешения патентообладателя (на основе лицензионного договора). По лицензионному договору патентообладатель (лицензиар) обязуется предоставить право на использование охраняемого объекта промышленной собственности в объеме, предусмотренном договором, другому лицу (лицензиату), а последний принимает на себя обязанность вносить лицензиару обусловленные договором платежи и осуществлять другие действия, предусмотренные договором.

При исключительной лицензии лицензиату передается исключительное право на использование объекта промышленной собственности в пределах, оговоренных договором, с сохранением за лицензиаром права на его использование в части, не передаваемой лицензиату; при неисключительной лицензии лицензиар, предоставляя лицензиату право на использование объекта промышленной собственности, сохраняет за собой все права, подтверждаемые патентом, в том числе и на предоставление лицензий третьим лицам.

Лицензионный договор подлежит регистрации в Патентном ведомстве и без регистрации считается недействительным.

Правила рассмотрения и регистрации договоров об уступке патента и лицензионных договоров о предоставлении права на использование изобретения, полезной модели, промышленного образца утверждены Роспатентом 21 апреля 1995 г.

В соответствии со статьей 256 главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

В целях главы 25 НК РФ нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности налогоплательщика).

Учитывая изложенное, в том случае, если лицензиат приобретает исключительное право (в соответствии с заключенным лицензионным договором) на использование объекта промышленной собственности, то это право в целях налогообложения рассматривается как нематериальный актив, по которому начисляется амортизация.

В случае, если лицензиат получает неисключительное право (в соответствии с заключенным лицензионным договором), то периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности) включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подпункт 37 пункта 1 статьи 264), с учетом принципа равномерности признания расхода, относящегося к нескольким отчетным периодам.

Таким образом, из изложенного выше следует:

1. Патентообладатель (лицензиар) может предоставить право на использование охраняемого объекта промышленной собственности в объеме, предусмотренном договором (исключительное или неисключительное право), другому лицу (лицензиату). Указанный лицензионный договор без регистрации в Патентном ведомстве считается недействительным.

2. Лицензиат вносит лицензиару обусловленные договором платежи.

3. Что касается налогов, то лицензиар уплачивает с суммы полученного вознаграждения налог на прибыль, а у лицензиата возникают расходы в виде платы за пользование патентом, которые исключаются из налоговой базы при расчете налога на прибыль.

Руководитель Департамента

А.И.Иванеев