Письмо Минфина РФ от 23 августа 2004 г. N 07-05-14/219 Об ошибках, допущенных при исчислении налога на прибыль

Письмо Минфина РФ от 23 августа 2004 г. N 07-05-14/219

Департамент регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности и бухучета сообщает следующее.

В случае, если ошибки, допущенные при исчислении налога на прибыль в предыдущие годы, вызваны завышением (занижением) доходов или занижением (завышением) расходов, исправление ошибок влечет признание в бухгалтерском учете месяца их выявления внереализационных расходов или внереализационных доходов.

Учитывая требования Налогового кодекса Российской Федерации о перерасчете налоговых обязательств при обнаружении в текущем (отчетном) периоде ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в периоде совершения ошибок (ст. 54, ч. I), суммы признанных внереализационных расходов или внереализационных доходов в результате исправления ошибок должны исключаться из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н, указанные суммы внереализационных расходов или внереализационных доходов рассматриваются в качестве постоянных разниц, которые являются источником формирования постоянного налогового обязательства (актива).

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации. Исходя из этого, в отчете о прибылях и убытках сумма доплаты налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие налоговые (отчетные) периоды, не влияющая на текущий налог на прибыль отчетного периода, должна быть отражена по отдельной строке (после показателя текущего налога на прибыль).

Директор Департамента

Л.З.Шнейдман