Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 октября 2004 г. N 03-04-08/93 "Об уплате НДС при размещении рекламы в иностранном издании"

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо и по вопросу применения налога на добавленную стоимость организацией, признаваемой налоговым агентом при приобретении рекламных услуг у иностранных юридических лиц, сообщает следующее.

Согласно статье 2 Федерального закона от 18 июля 1995 г. N 108-ФЗ "О рекламе" рекламой является информация, распространяемая в любой форме, о юридическом лице, которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этому юридическому лицу.

На основании подпункта 4 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) местом реализации рекламных услуг, оказываемых иностранным лицом вашей организации, признается территория Российской Федерации, и такие услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость.

В соответствии со статьей 161 Кодекса при реализации на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налог на добавленную стоимость уплачивается налоговыми агентами - организациями и индивидуальными предпринимателями, приобретающими на территории Российской Федерации такие товары (работы, услуги) у иностранных лиц и состоящими на налоговом учете в налоговых органах. При этом, данной статьей Кодекса предусмотрено, что налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется налоговыми агентами как сумма дохода от реализации товаров (работ, услуг) с учетом налога на добавленную стоимость.

В случае, если иностранная организация в стоимости рекламных услуг сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате в бюджет Российской Федерации, не учитывает, вашей организации при исчислении налога на добавленную стоимость следует применять ставку налога в размере 18 процентов к стоимости услуг (без учета налога на добавленную стоимость) и уплачивать налог в бюджет за счет собственных средств.

Что касается вычета сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных в бюджет при осуществлении указанных операций, то, по нашему мнению, такие суммы возмещаются налоговому агенту на основании пункта 3 статьи 171 Кодекса в общеустановленном порядке.

Заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ

А.И. Иванеев