Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 ноября 2004 г. N 03-03-02-04/1/62 О включении подрядной организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, в состав доходов по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением данного специального налогового режима, стоимости материалов, полученных от заказчика и используемых для выполнения строительно-монтажных работ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 23 ноября 2004 г. N 03-03-02-04/1/62

Вопрос: Для правильного применения действующего законодательства просим проконсультировать нас по налогу на добавленную стоимость.

ООО является малым предприятием и выполняет строительно-монтажные работы для своих заказчиков. В некоторых случаях договором выполнения подрядных работ предусмотрено выполнение работ с использованием материалов заказчика.

ООО применяет упрощенную систему налогообложения и объектом налогообложения является доход, облагаемый по ставке 6%.

Просим разъяснить, должна ли включаться в нашу налогооблагаемую базу по УСНО стоимость давальческих материалов, переданных заказчиком нашему предприятию для использования в ходе выполнения СМР на объекте данного заказчика и фактически использованных нами при производстве СМР?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу включения подрядной организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, в состав доходов по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением данного специального налогового режима, стоимости материалов, полученных от заказчика и используемых для выполнения строительно-монтажных работ, и сообщает следующее.

Пункт 1 статьи 346.15 главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определяет, что организации, применяющие упрошенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.

Согласно пункту 8 статьи 250 Кодекса внереализационными доходами признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 Кодекса.

Статья 703 "Работы, выполняемые по договору подряда" Гражданского кодекса Российской Федерации определяет, что договор подряда заключается на изготовление или переработку (обработку) вещи либо на выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику.

В соответствии со статьей 704 "Выполнение работы иждивением подрядчика" Гражданского кодекса Российской Федерации, если иное не предусмотрено договором подряда, работа выполняется иждивением подрядчика - из его материалов, его силами и средствами.

Таким образом, предоставление заказчиком подрядчику материалов, используемых для осуществления строительно-монтажных работ, не предусмотренное договором подряда, для целей исчисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, признается безвозмездно полученным имуществом, увеличивающим налоговую базу по единому налогу.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев