Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 марта 2005 г. N 03-03-01-04/1/117 О налогообложении налогом на прибыль организаций доходов в виде процентов по простому векселю при применении налогоплательщиком метода начисления

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 15 марта 2005 г. N 03-03-01-04/1/117

Вопрос: Один из наших клиентов, для размещения временно свободных денежных средств, в мае 2004 г. приобрел у векселедателя-банка простой вексель. По причине незапланированных расходов и наличия необходимости в денежных средствах наш клиент планирует досрочно предъявить вексель к погашению в декабре 2004 г. В соответствии с условиями договора купли-продажи векселя с банком начисление процентов производится векселедателем начиная с даты, следующей за датой составления векселя. В случае досрочного предъявления векселя к оплате векселедатель проценты на вексельную сумму не начисляет и не выплачивает.

Для исчисления налога на прибыль наш клиент применяет метод начисления. Отчетным периодом для целей исчисления налога на прибыль для нашего клиента является квартал.

Согласно пункту 6 статьи 271 Налогового кодекса РФ, наш клиент по итогам соответствующих отчетных периодов (на конец 2-ого и 3-ого кварталов 2004 года) начислил сумму накопленного процентного дохода по векселю в состав внереализационных доходов.

При досрочном предъявлении векселя к погашению он планирует увеличить сумму внереализационных расходов, учитываемых при формировании налоговой базы по итогам 2004 года, на сумму ранее начисленного процентного дохода по указанному векселю. Отражение указанных расходов в налоговом учете будет произведено на дату досрочного погашения векселя.

В связи с этим просим Вас разъяснить, вправе ли наш клиент при досрочном предъявлении векселя к погашению увеличить сумму внереализационных расходов на сумму процентного дохода по данному векселю, начисленного за предыдущие отчетные периоды? Правильно ли будет отразить сумму указанного расхода на дату досрочного погашения векселя?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу налогообложения налогом на прибыль организаций доходов в виде процентов по простому векселю при применении налогоплательщиком метода начисления и сообщает следующее.

В соответствии с Федеральным законом от 11.03.1997 N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе" вексельные отношения на территории Российской Федерации регулируются Положением о переводном и простом векселе, утвержденным Постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341.

Согласно статьям 5 и 77 вышеуказанного Постановления в простом векселе, который подлежит оплате сроком по предъявлении или во столько-то времени от предъявления, векселедатель может обусловить, что на вексельную сумму будут начисляться проценты.

Исходя из положений пункта 1 статьи 328 Кодекса, следует, что налогоплательщик должен самостоятельно отражать в аналитическом учете сумму доходов (расходов) в сумме причитающихся в соответствии с условиями выпуска или передачи (продажи) векселей процентов отдельно по каждому виду долгового обязательства с учетом статьи 269 настоящего Кодекса.

Пунктом 3 статьи 328 установлено, что проценты по договорам кредита, займа и иным аналогичным договорам, иным долговым обязательствам (включая ценные бумаги) учитываются на дату признания дохода (расхода) в соответствии с настоящей главой.

Согласно пункту 6 статьи 271 Кодекса по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях настоящей главы доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода. В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

Таким образом, налогоплательщик, определяющий доходы и расходы по методу начисления, учитывает при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций доход в виде процентов по векселям на конец соответствующего отчетного периода, рассчитываемого в аналитическом учете внереализационных доходов (расходов).

Как следует из текста вашего письма, договором купли-продажи векселя предусмотрено начисление на вексельную сумму процентов. При этом в соответствии с договором при досрочном предъявлении векселя к погашению векселедатель проценты на вексельную сумму не начисляет и не выплачивает.

В описанной в вашем письме ситуации налогоплательщик, применяющий метод начисления, вправе отнести суммы процентов, ранее отраженных в аналитическом учете и учтенных в доходах при налогообложении налогом на прибыль организаций, но фактически не полученных по причине досрочного предъявления векселя к погашению, к внереализационным расходам на дату досрочного погашения векселя.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев