Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 июля 2005 г. N 03-05-01-04/239 Об обложении налогом на доходы физических лиц процентов, начисляемых на остатки денежных средств на счетах, открытых для осуществления расчетов с использованием банковских карт

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 20 июля 2005 г. N 03-05-01-04/239

Вопрос: ОАО АКБ просит Вас дать разъяснение по запросу применения налогового законодательства.

Средства, внесенные физическим лицом во вклад (депозит), а также проценты, выплачиваемые на основании заключенного банком с физическим лицом договора банковского вклада (депозита), подлежат отражению на балансовых счетов 423 "Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц", 426 "Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц-нерезидентов".

Средства, внесенные физическим лицом на текущий счет, а также проценты, выплачиваемые на основании заключенного банком с физическим лицом договора банковского счета, подлежат отражению на балансовых счетов 40817 "Прочие счета физических лиц", 40820 "Счета физических лиц-нерезидентов".

В соответствии с п. 27 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, если:

проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены указанные проценты;

установленная ставка не превышает 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте.

Поскольку договор банковского вклада (депозита) заключается в соответствии с главой 44 ГК РФ, а договор банковского счета заключается в соответствии с главой 45 ГК РФ, возникает вопрос о правомерности применения льготы, указанной в п. 27 ст. 217 НК РФ, к процентам, выплачиваемым банком на основании договора банковского счета.

Этот вопрос становится наиболее актуальным в связи с выходом Положения Банка России от 24.12.2004 г. N 266-П "Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт" и Указанием Банка России от 11.04.2005 г. N 1571-У "О внесении изменений в Положение Банка России от 05.12.2002 г. N 205-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации".

В соответствии с указанными документами для осуществления операций с использованием пластиковых карт, между банком и клиентом заключается договор банковского счета. Отражение операций, осуществляемых с использованием пластиковых карт, осуществляется на балансовых счетах 40817 "Прочие счета физических лиц", 40820 "Счета физических лиц-нерезидентов".

В связи с изложенным просим разъяснить, применяется ли льгота, указанная в п. 27 ст. 217 НК РФ к процентам, выплачиваемым по банковским счетам физических лиц, открываемых в соответствии с договором банковского счета, или доходы в виде указанных процентов подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в полном объеме по ставке 13% для физических лиц, налоговых резидентов Российской Федерации и 30% для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО АКБ от 05.05.2005 по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц процентов, начисляемых на остатки денежных средств на счетах, открытых для осуществления расчетов с использованием банковских карт и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации разъясняет.

Пунктом 27 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что доходы в виде процентов, получаемых налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, не подлежат налогообложению, если проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России, в течение периода, за который начислены проценты, а по вкладам в иностранной валюте, если установленная ставка не превышает 9% годовых.

В соответствии с пунктом 3 статьи 43 Кодекса процентами признается любой заранее установленный (заявленный) доход, полученный по долговому обязательству любого вида независимо от способа его оформления, в частности, проценты, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

В статье 36 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" вклад определяется как денежные средства в валюте Российской Федерации или иностранной валюте, размещаемые в целях хранения и получения дохода в виде процентов. Вкладчики могут распоряжаться вкладами, получать по ним доход, совершать безналичные расчеты в соответствии с договором.

В соответствии со статьей 834 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) по договору банковского вклада одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором.

При этом к отношениям банка и вкладчика по счету, на который внесен вклад, применяются правила о договоре банковского счета, если иное не предусмотрено правилами главы 44 Гражданского кодекса или не вытекает из существа договора банковского вклада.

По договору банковского счета (статья 845 Гражданского кодекса) банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет денежные средства, выполнять распоряжения владельца счета о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведения других операций по счету.

При этом, банк может использовать имеющиеся на счете денежные средства и в соответствии со статьей 852 Гражданского кодекса, если иное не установлено договором банковского счета, уплачивать проценты за пользование денежными средствами, находящимися на счете клиента в размере, обычно уплачиваемым банком по вкладам до востребования.

Схожесть отношений сторон по договору вклада и договору банковского счета подтверждается также положениями Федерального закона от 23.12.2003 N 177-ФЗ "О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации", в статье 2 которого определено, что вклад это денежные средства в валюте Российской Федерации или иностранной валюте, размещаемые физическими лицами в банке на территории Российской Федерации на основании договора банковского вклада или договора банковского счета, а вкладчик - это лицо, заключившее с банком договор банковского вклада или банковского счета.

Таким образом, проценты, выплачиваемые по договору банковского вклада и договору банковского счета, имеют одинаковую экономическую природу, что позволяет рассматривать их как один и тот же вид доходов физических лиц.

Исходя из изложенного, доходы в виде процентов, выплачиваемых банком за пользование денежными средствами на счетах, открываемых в соответствии с договорами банковского счета, предусматривающими совершение операций с использованием банковских карт, не подлежат налогообложению в соответствии с пунктом 27 статьи 217 Кодекса с учетом вышеприведенных ограничений, установленных данным пунктом.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев