Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 августа 2005 г. N 03-05-02-04/155 Об отсутствии основания для начисления ЕСН на выплаты работникам административно-управленческого персонала налогоплательщиком, переведенным на уплату единого налога на вмененный доход

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 августа 2005 г. N 03-05-02-04/155

ГАРАНТ:

См. комментарии к настоящему письму

Вопрос. Организация занимается розничной торговлей. В Москве расположен головной офис фирмы, который не занимается закупкой и сбытом продукции, в нем расположены дирекция и бухгалтерия организации. Вся же реализация производится через обособленные подразделения (магазины), которые не имеют отдельных балансов и расчетных счетов. В Московской области расположены два магазина, которые переведены на ЕНВД. В январе - марте 2005 года мы продавали товары еще и через обособленное подразделение, находящееся в Москве. Его деятельность облагалась общими налогами.

Начисление зарплаты производится централизованно. Поскольку работники дирекции и бухгалтерии в I квартале были заняты как в деятельности, переведенной на ЕНВД, так и в той, что облагалась в соответствии с общим режимом налогообложения, мы распределяли зарплату этих сотрудников пропорционально выручке, полученной московским и подмосковными магазинами. И при этом начисляли ЕСН на ту ее часть, что относится к деятельности, облагаемой в общем режиме.

Однако 31 марта 2005 года московский магазин был закрыт. Таким образом, в Москве у организации остался лишь головной офис, который реализацией не занимается. Получается, что фирма с апреля ведет только розничную торговлю, облагаемую ЕНВД, а значит, можно не начислять ЕСН на выплаты работникам дирекции и бухгалтерии в полном размере. Так ли это?

Ответ. Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

Пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, объектом налогообложения единым социальным налогом признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

В соответствии с пунктом 4 статьи 346.26 Кодекса уплата организациями единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) предусматривает замену в числе прочих налогов и уплату единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД).

Согласно пункту 7 указанной статьи Кодекса налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

При этом если с помощью прямого счета невозможно выделить суммы выплат, начисленных работникам (административно-управленческий персонал, младший обслуживающий и другой вспомогательный персонал), занятым в нескольких видах деятельности, то расчет выплат, начисленных таким работникам, производится пропорционально размеру выручки, полученной от видов деятельности, не переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, в общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности.

Если налогоплательщик перешел на осуществление только предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, то он не является плательщиком единого социального налога, в том числе и с выплат и вознаграждений в пользу работников административно-управленческого персонала.

Заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ

А.И. Иванеев