Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 октября 2005 г. N 03-11-04/2/107 Об учете в целях обложения единым налогом обоснованных и документально подтвержденных расходов по составлению проектно-сметной документации

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 18 октября 2005 г. N 03-11-04/2/107

Вопрос: ООО Магазин на упрощенной системе налогообложения, объектом, налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

В собственности предприятия имеются основные средства, в т.ч. здание, которое требует проведения капитального ремонта.

Для этого заказана проектно-сметная документация по ремонту электроснабжения, по ремонту и замене сан. технического оборудования, по ремонту системы пожарной сигнализации и оповещения о пожаре.

Просим Вас дать письменную консультацию, имеем ли мы право уменьшить на суммы расходов на проектирование налогооблагаемую базу?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 20 сентября 2005 г. N 1-3/62 по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса при определении объекта налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные доходы на расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных).

В Кодексе отсутствует понятие "капитальный ремонт", поэтому, по нашему мнению, в подпункте 3 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса под ремонтом понимается как текущий, так и капитальный ремонт. В этой связи следует определить понятие капитального ремонта в целях главы 26.2 Кодекса.

При решении вопроса о том, какие именно расходы следует относить к расходам по капитальному ремонту основного средства - здания, следует руководствоваться Ведомственными строительными нормами ВСН 58-88 (р) "Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения", утвержденными Приказом Госкомархитектуры Российской Федерации при Госстрое СССР от 23 ноября 1988 г. N 312.

Согласно пункту 5.1 ВСН 58-88 (р) капитальный ремонт должен включать устранение неисправностей всех изношенных элементов, восстановление или замену (кроме полной замены каменных и бетонных фундаментов, несущих стен и каркасов) их на более долговечные и экономичные, улучшающие эксплуатационные показатели ремонтируемых зданий. При этом может осуществляться экономически целесообразная модернизация здания или объекта: улучшение планировки, увеличение количества и качества услуг, оснащение недостающими видами инженерного оборудования, благоустройство окружающей территории.

Перечень дополнительных работ, производимых при капитальном ремонте, приведен в пункте 9 вышеназванного Положения.

Учитывая изложенное, при исчислении единого налога к расходам по ремонту основных средств могут быть приняты только те затраты налогоплательщика по капитальному ремонту помещения, которые согласно вышеназванному Положению относятся к расходам, производимым при капитальном ремонте. В этой связи обоснованные и документально подтвержденные расходы по составлению проектно-сметной документации, учитываются в целях обложения единым налогом на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев