Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 ноября 2005 г. N 03-03-04/1/358 О порядке определения финансового результата от реализации доли в уставном капитале организации

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 15 ноября 2005 г. N 03-03-04/1/358

Вопрос: ОАО просит дать разъяснения по вопросу, связанному с применением главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) до вступления в силу Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах".

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ не признается прибылью (убытком) налогоплательщика - акционера (участника, пайщика) разница между стоимостью вносимых в качестве оплаты имущества, имущественных прав и номинальной стоимостью приобретаемых акций (долей, паев).

При этом стоимость приобретаемых акций (долей, паев) для целей главы 25 НК РФ признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных прав), определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права), с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таковом внесении.

Согласно п. 3 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество.

Из указанных норм НК РФ следует, что в периоде осуществления вклада в уставный капитал организаций в налоговом учете должна быть сформирована стоимость доли, которая в указанном периоде не учитывается в составе расходов в целях налогообложения прибыли.

Глава 25 НК РФ не содержит положений, устанавливающих особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций при реализации имущественных прав в виде долей в уставных капиталах организаций. Вместе с тем, в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией включают в себя, в частности, расходы, связанные с приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав).

С учетом вышеизложенного просим разъяснить, следует ли при реализации доли в уставном капитале организации доходы от реализации в целях налогообложения прибыли уменьшать на стоимость доли, определенную в порядке, установленном ст. 277 НК РФ.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо и сообщает следующее.

Действовавшей до 1 января 2005 г. редакцией Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекс) установлен следующий порядок определения финансового результата от реализации доли в уставном капитале организации.

В соответствии с подпунктом 1 и подпунктом 2 статьи 249 для целей налогообложения прибыли выручка от реализации имущественных прав, признается доходом от реализации. Его сумма определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные имущественные права, выраженных в денежной или натуральной формах.

При использовании метода начисления датой получения дохода признается дата реализации имущественного права, то есть перехода права собственности.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 253 Кодекса установлено, что в расходы, связанные, с производством и реализацией, включаются расходы от реализации имущественных прав.

При этом следует иметь в виду, что доходы, полученные от реализации имущественных прав, не уменьшаются на сумму вклада в уставный (складочный) капитал общества, поскольку такие расходы, согласно пункту 3 статьи 270 Кодекса, не учитываются в целях налогообложения.

Таким образом, в расходы при продаже доли в уставном капитале организации включаются только затраты, связанные непосредственно с реализацией имущественного права (на оформление документов и др.). Сумма же вклада участника, ранее внесенного в уставный капитал, в расходах налогообложения не учитывается.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев