Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 января 2006 г. N 03-03-04/2/9 О правомерности отнесения на себестоимость банковских услуг НДС по услугам, работам непроизводственного характера

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 17 января 2006 г. N 03-03-04/2/9

Вопрос. ЗАО просит Вас разъяснить позицию Министерства финансов Российской Федерации по вопросу отнесения на себестоимость банковских услуг налога на добавленную стоимость по услугам, работам непроизводственного характера.

По мнению Банка и в соответствии со статьей налогового кодекса 264 п. 1) налог на добавленную стоимость, начисленный в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке, не может быть производственного или непроизводственного характера.

Ответ. Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 17.05.2005 N 155-01/004 и сообщает следующее.

Письмо не содержит необходимой информации для конкретного ответа.

Определение для целей налогообложения товара, работы и услуг дано в статье 38 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В то же время банки в ходе осуществления деятельности могут приобретать товары (оборудование), которые используются сотрудниками банка для удовлетворения социально-бытовых нужд (например, телевизоры, кофеварки, соковыжималки, снегоуборочные машины и т.д. и т.п.). Указанное имущество не является для банка амортизируемым, поскольку не используется непосредственно для осуществления банковской деятельности. Такое имущество для целей налогообложения будет носить непроизводственный характер и НДС по нему не будет приниматься к вычету.

В принципе по приобретаемым товарам, работам, услугам, используемым непосредственно для осуществления банковской деятельности, суммы НДС учитываются в составе затрат по налогу на прибыль в следующем порядке.

В соответствии с пунктом 5 статьи 170 Кодекса банки имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога на добавленную стоимость, полученная банками по операциям, подлежащим обложению налогом на добавленную стоимость, подлежит уплате в бюджет.

Следовательно, банк, закрепивший в своей учетной политике для целей налогообложения использование данной нормы, сумму налога на добавленную стоимость, уплаченную при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе амортизируемого имущества, не включает в их первоначальную стоимость для целей исчисления налога на прибыль, а относит на расходы банка для исчисления налога на прибыль единовременно в полном объеме в момент ввода в эксплуатацию (в момент списания в производство) при условии использования указанного имущества для получения доходов.

При методе начисления момент признания конкретных расходов, понесенных банком в ходе осуществления операций, определен положениями статьи 272 Кодекса.

Так, согласно пункту 1 статьи 272 Кодекса для организаций, применяющих метод начисления, расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Заместитель директора
Департамента

А.И. Иванеев

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Банки в ходе осуществления деятельности могут приобретать товары, которые используются сотрудниками банка для удовлетворения социально-бытовых нужд (например, телевизоры, кофеварки, соковыжималки, снегоуборочные машины и т.д.). Указанное имущество не является для банка амортизируемым, поскольку не используется непосредственно для осуществления банковской деятельности. Такое имущество для целей налогообложения будет носить непроизводственный характер, и НДС по нему не будет приниматься к вычету.

По приобретаемым товарам, работам, услугам, используемым непосредственно для осуществления банковской деятельности, суммы НДС учитываются в составе затрат по налогу на прибыль. В затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, банки имеют право включать суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам. При этом вся сумма НДС, полученная банками по операциям, подлежащим обложению НДС, подлежит уплате в бюджет.

Следовательно, банк, закрепивший в своей учетной политике для целей налогообложения использование данной нормы, сумму НДС, уплаченную при приобретении товаров, в том числе амортизируемого имущества, не включает в их первоначальную стоимость для целей исчисления налога на прибыль, а относит на расходы банка для исчисления налога на прибыль единовременно в полном объеме в момент ввода в эксплуатацию при условии использования указанного имущества для получения доходов.