Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 января 2006 г. N 03-03-04/1/17 О правомерности начисления амортизации по объектам основных средств с момента ввода в эксплуатацию

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 13 января 2006 г. N 03-03-04/1/17

Вопрос: ЗАО занимается оказанием услуг связи. Для оказания услуг связи мы осуществляем строительство узлов связи с привлечением подрядных организаций, а также собственными силами.

Подготовленные к вводу в эксплуатацию сооружения связи подлежат приемке приемной комиссией. Состав приемной комиссии определяется руководителем организации. Приемка сооружения приемной комиссией оформляется "Актом приемки сооружения связи приемной комиссией". Акт составляется по форме КС-14.

После подписания акта сооружение связи полностью готово к фактической эксплуатации.

Однако, для оказания услуг связи с использованием построенных сооружений связи, необходимо получение разрешения на эксплуатацию от органов Главсвязьнадзора. До получения такого разрешения мы начинаем тестовую эксплуатацию данного сооружения, приносящую определенный доход за счет случаев оплаты клиентами тестовых звонков. Благодаря проведению тестовой эксплуатации, мы выявляем и устраняем отдельные недочеты, что дает возможность не допускать, как показывает практика в ряде случаев, переоформление уже выданных разрешений на эксплуатацию в случае наличия замечаний по результатам ввода сооружения связи в эксплуатацию.

Для проведения тестовой эксплуатации сооружений связи, в момент подписания акта приемки объекта, мы отражаем данное сооружение в составе объектов основных средств - счет 01 (основные средства) на основании акта ввода в эксплуатацию ОС-1 и начинаем начислять амортизацию в соответствии с пунктом 2 ст. 259 НК РФ.

Просим Вас подтвердить правильность наших действий.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо (без номера и даты) и сообщает следующее.

Порядок признания имущества амортизируемым установлен статьей 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). В случае, если имущество, срок полезного использования которого превышает 12 месяцев, а первоначальная стоимость - 10 000 руб., используется налогоплательщиком для извлечения дохода, то оно соответствует критериям амортизируемого имущества, установленным пунктом 1 статьи 256 Кодекса, и его стоимость должна погашаться путем начисления амортизации.

Суммы начисленной амортизации по основным средствам, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, как предусмотрено пунктом 8 статьи 258 Кодекса, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Порядок осуществления государственной регистрации прав на недвижимое имущество предусмотрен Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (с учетом изменений и дополнений).

Вместе с тем, пунктом 2 статьи 259 Кодекса установлено, что начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числе месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Таким образом, по нашему мнению, в рассматриваемой ситуации Общество вправе начислять амортизацию по объектам основных средств на общих основаниях, то есть с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором эти объекты были введены в эксплуатацию (пункт 2 статьи 259 Кодекса), при условии, что права на эти объекты не подлежат государственной регистрации. В противном случае амортизация будет начисляться с момента подачи документов на государственную регистрацию

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Согласно ст. 256 НК РФ погашение стоимости имущества, срок полезного использования которого превышает 12 месяцев, а первоначальная стоимость - 10 000 руб., и которое используется налогоплательщиком для извлечения дохода, осуществляется путем начисления амортизации.

По тем основным средствам, права на которые подлежат государственной регистрации, сумма начисленной амортизации включается в состав амортизационной группы с момента документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию указанных прав. Вместе с тем, п. 2 ст. 259 НК установлено, что начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числе месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Таким образом, амортизация по объектам основных средств может быть начислена с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором эти объекты были введены в эксплуатацию, при условии, что права на эти объекты не подлежат государственной регистрации. В противном случае амортизация будет начисляться с момента подачи документов на государственную регистрацию.