Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 февраля 2006 г. N 03-04-08/33 О применении НДС при реализации российской организацией исключительных прав на использование аудиовизуального произведения (фильма)

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 9 февраля 2006 г. N 03-04-08/33

Вопрос: Наша организация (некоммерческое партнерство) заключила договор с иностранной компанией (Украина) на создание аудиовизуального произведения (фильма) и передаче исключительных имущественных авторских прав на его использование, при этом украинская компания не осуществляет свою деятельность на территории РФ. Согласно условиям договора, НДС, возникающий от данной операции на Украине оплачивается Заказчиком (украинской компанией) из собственных средств.

Просим Вас разъяснить на основании положений действующего российского законодательства следующие вопросы:

1) Является ли указанная и описанная выше операция по передаче исключительных имущественных авторских прав иностранной компании - нерезиденту РФ - операцией по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ?

2) Возникает ли у российского некоммерческого партнерства обязанность по оплате налога на добавленную стоимость при передаче исключительных имущественных авторских прав - контрагенту, осуществляющему свою деятельность на территории Украины, который не является налоговым и/или административным резидентом РФ?

3) Какие документы необходимо будут подтверждать факт того, что компания-контрагент не является налоговым и/или административным резидентом РФ (не осуществляет деятельность на территории РФ)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу применения налога на добавленную стоимость при реализации российской организацией исключительных прав на использование аудиовизуального произведения (фильма) и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Кодекса. Так, согласно подпункту 4 пункта 1 данной статьи Кодекса местом реализации услуг по передаче, предоставлению авторских прав или иных аналогичных прав признается территория Российской Федерации, если покупатель таких услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. При этом место осуществления деятельности покупателя услуг считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя указанных услуг на основе государственной регистрации организации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства, если услуги оказаны через это постоянное представительство.

Как следует из вашего письма, покупателем услуг по передаче исключительных прав на использование аудиовизуального произведения является иностранная компания, не осуществляющая деятельность на территории Российской Федерации. Поэтому местом реализации таких услуг, оказываемых российской организацией, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, данные услуги, налогообложению налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации не подлежат.

Согласно пункту 4 статьи 148 Кодекса документами, подтверждающими место оказания услуг, являются контракт с иностранным лицом и документы, подтверждающие факт оказания услуг.

Поскольку конкретный перечень документов, подтверждающих место осуществление# деятельности покупателя услуг, Кодексом не предусмотрен, то российская организация, реализующая иностранной компании исключительные права на использование аудиовизуального произведения, может представить в налоговый орган любые документы, не вызывающие сомнения у налогового органа и подтверждающие ведение покупателем данных услуг деятельности за пределами территории Российской Федерации.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

По вопросу применения НДС при продаже авторских и смежных прав указано, что в соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.

Согласно ст. 148 НК РФ местом реализации услуг по передаче, предоставлению авторских прав или иных аналогичных прав признается территория России, если покупатель таких услуг осуществляет деятельность на территории РФ. Местом осуществления деятельности покупателя услуг считается территория РФ в случае фактического присутствия покупателя указанных услуг на основе государственной регистрации организации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства, если услуги оказаны через это постоянное представительство. Документами, подтверждающими место оказания услуг, являются контракт с иностранным лицом и документы, подтверждающие факт оказания услуг.

Если местом реализации услуг по передаче исключительных прав не является территория РФ, такие услуги, соответственно, не облагаются НДС. При этом для подтверждения факта оказания услуг за рубежом российская организация, реализующая иностранной компании исключительные права, может представить в налоговый орган любые документы, не вызывающие сомнения и подтверждающие ведение покупателем данных услуг деятельности за пределами Российской Федерации.