Письмо Федеральной налоговой службы от 24 февраля 2005 г. N ГВ-6-05/149@ "О налогообложении ЕСН сумм пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемых за счет средств работодателя"

ГАРАНТ:

С 1 января 2010 г. Федеральным законом от 24 июля 2009 г. N 213-ФЗ глава 24 "Единый социальный налог" НК РФ отменена. Порядок исчисления и уплаты страховых взносов в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и территориальные фонды обязательного медицинского страхования регулируется Федеральным законом от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ

Федеральная налоговая служба по вопросу налогообложения единым социальным налогом сумм пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемых за счет средств работодателя, с учетом разъяснений Министерства финансов Российской Федерации (письмо от 07.02.2005 N 03-05-02-03/7), сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 238 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат налогообложению государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам.

Согласно подпункту 6 пункта 2 статьи 12 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" (в редакции Федерального закона от 31.12.2002 N 190-ФЗ) страхователи обязаны выплачивать определенные виды страхового обеспечения застрахованным лицам при наступлении страховых случаев в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе за счет собственных средств.

Пунктом 1 статьи 8 Федерального закона от 29.12.2004 N 202-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год" установлено, что в 2005 году до принятия федерального закона об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности, в связи с материнством и на случай смерти пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) выплачивается застрахованному за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а с третьего дня временной нетрудоспособности - за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации.

Пунктом 2 вышеназванной статьи установлен максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, который не может превышать 12480 рублей за полный календарный месяц.

Указанная сумма включает оплату как за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, так и оплату за последующие дни нетрудоспособности за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации.

Таким образом, сумма пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая застрахованному за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, относится к государственному пособию и на основании пункта 1 статьи 238 Кодекса не подлежит налогообложению единым социальным налогом как у бюджетных организаций, так и у организаций, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль.

Главный государственный советник налоговой службы

В.В. Гусев