Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 апреля 2006 г. N 03-11-04/2/94 Об учете налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, расходов по приобретению товаров

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 28 апреля 2006 г. N 03-11-04/2/94

Вопрос: На основании п. 1 ст. 1 ФЗ N 101-ФЗ от 21.07.2005 года, письма Министерства финансов РФ от 17.10.2005 года N 03-11-02/02/51 расходы по приобретению товаров для дальнейшей реализации будут учитываться по мере их реализации...

Просим дать разъяснения по поводу того, как производить расчет расходов по приобретению товаров по мере их реализации по поставщикам, если на 01.01.2006 г. остатки нереализованного товара составляют 3 миллиона рублей, которые оплачены до 01.01.2006 г.

Договорные отношения с более 200 поставщиками, ассортимент товаров - более 5 000 наименований.

Поступление товара в 2006 году осуществляется по 100% предоплате, частичной предоплате, на условиях отсрочки платежа.

Проводить ежеквартально инвентаризацию товаров по определению остатков по поставщикам не предоставляется возможным.

В настоящее время организация находится на упрощенной системе налогообложения.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на ваше письмо сообщает следующее.

В соответствии с п. 2 статьи 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, расходы по приобретению товаров учитывают по мере их реализации.

Метод учета указанных расходов налогоплательщики вправе установить самостоятельно.

При этом по состоянию на 1 января 2006 года следует провести инвентаризацию остатков товаров на складе. А затем по первичным документам поставщиков определить, какие из этих товаров оплачены.

В следующие месяцы 2006 года стоимость оплаченных, но не реализованных товаров можно определять по формуле. Для этого сначала нужно определить долю непроданных в течение месяца товаров в общей массе товаров (проданных и оставшихся на складе):

     Д1 = Ок:(Ср + Ок),

где  Ср - стоимость товаров, реализованных в  течение  месяца  без  учета

          налога на  добавленную  стоимость   (определяется  по  кассовым

          чекам);

     Ок - стоимость  товаров, которые  остались  не  проданными  на конец

          месяца (определяется по данным инвентаризации).

Затем полученную долю следует умножить на общую сумму оплаченных товаров:

     Он = (Ом + Оп) х Д1,

где  Ом - суммы, оплаченные поставщикам без учета  НДС  (определяется  по

          платежным документам);

     Оп - стоимость оплаченных, но не  реализованных  товаров  на  начало

          предыдущего месяца.

2. Определяется доля нереализованных товаров в общей массе товаров (проданных и оставшихся на складе):

     Д2 = Ср:(Ср + Ок)

3. Рассчитывается стоимость реализованных и оплаченных товаров по следующей формуле:

     Р = (Ом + Он) х Ср:(Ср + Ок),

где  Р - стоимость   реализованных   и   оплаченных   товаров,    которая

         списывается на расходы в текущем периоде.

4. Определяется сумма "входного" налога на добавленную стоимость, которую можно отнести на расходы. Это можно осуществить расчетным путем, умножив стоимость товаров на 18%:

     НДСр = Р х 18%,

где  НДСр - сумма "входного" НДС, который  относится  к  реализованным  и

            оплаченным товарам и которую можно отнести# расходы# текущего

            периода.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев