Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 мая 2006 г. N 03-03-04/1/478
Вопрос: Статья 262 Налогового кодекса предоставляет налогоплательщикам право признавать для целей налогообложения расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки (п. 1 ст. 262 НК).
Указанные расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение двух лет при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (п. 2 ст. 262 НК).
Имеет ли компания-налогоплательщик право учесть в указанном порядке расходы на исследования (с 1 числа месяца, следующего за месяцем, когда были завершены такие исследования), если принято решение начать использовать результат исследований через определенный промежуток времени после завершения исследований?
Имеет ли компания-налогоплательщик право учесть расходы на научные исследования, если использование результатов этих исследований будет начато по истечении двух лет с момента завершения исследований?
Как нужно учитывать расходы на научные исследования, давшие положительный результат, если компания примет решение не использовать результат этих исследований в производстве?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке учета расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (далее - НИОКР) для целей налогообложения прибыли и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 262 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходами на НИОКР признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, а также расходы на формирование Российского фонда технологического развития, иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике".
При этом пунктом 2 статьи 262 Кодекса установлено, что расходы налогоплательщика на НИОКР, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, осуществленные им самостоятельно или совместно с другими организациями (в размере, соответствующем его доле расходов), равно как на основании договоров, по которым он выступает в качестве заказчика таких исследований или разработок, признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки в порядке, предусмотренном статьей 262 Кодекса.
Указанные расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение двух лет при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований).
Таким образом, Кодексом установлен порядок отнесения затрат на НИОКР, давших положительный результат, к расходам для целей налогообложения прибыли, в соответствии с которым данные затраты учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором указанные работы были завершены.
При этом отнесение на расходы затрат на НИОКР, давших положительный результат, использование которых начато по истечении двух лет после их завершения, Кодексом не предусмотрено. Если в течение двух лет налогоплательщик не использует результаты НИОКР в своей деятельности, по нашему мнению, расходы на проведение НИОКР для целей налогообложения прибыли учтены быть не могут.
Если в течение двух лет налогоплательщиком начато использование результатов НИОКР в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), то вся сумма осуществленных расходов будет учитываться для целей налогообложения в течение срока, оставшегося до окончания двухлетнего срока, исчисляемого с даты окончания соответствующих работ, равномерно.
Заместитель директора |
А.И. Иванеев |
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Разъяснен порядок отнесения затрат на НИОКР, давших положительный результат, к расходам для целей налогообложения прибыли. Указано, что данные затраты учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором указанные работы были завершены.
Отмечено, что отнесение на расходы затрат на НИОКР, давших положительный результат, использование которых начато по истечении двух лет после их завершения, Налоговым кодексом не предусмотрено. Если в течение двух лет налогоплательщик не использует результаты НИОКР в своей деятельности, по мнению Минфина, расходы на проведение НИОКР не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 мая 2006 г. N 03-03-04/1/478
Текст письма опубликован в журнале "Документы и комментарии" от 3 июля 2006 г. N 13