Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 июля 2006 г. N 03-05-01-04/202 О порядке обложения налогом на доходы физических лиц взносов по договорам о негосударственном пенсионном обеспечении и выплачиваемых негосударственным пенсионным фондом пенсий

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 3 июля 2006 г. N 03-05-01-04/202

Вопрос: ОАО Банк (далее - Банк) просит разъяснить вопрос обложения налогом на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) пенсионных взносов в пользу физических лиц, не являющихся работниками Банка.

Банк по договору о негосударственном пенсионном обеспечении физических лиц, не являющихся работниками Банка, перечисляет пенсионные взносы негосударственному пенсионному фонду. Договор о негосударственном пенсионном обеспечении предусматривает учет пенсионных взносов на солидарном пенсионном счете, выплату негосударственных пенсий при достижении физическими лицами пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 213.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 29.12.2004 N 204-ФЗ, с 1 января 2005 года при определении налоговой базы по НДФЛ не учитываются суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами. Согласно п. 2 ст. 213.1 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются суммы пенсий физическим лицам, выплачиваемые по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами.

По нашему мнению, если организация перечисляет пенсионные взносы в пользу физических лиц, не являющихся работниками этой организации, а в дальнейшем негосударственный пенсионный фонд выплачивает пенсии этим физическим лицам, то пенсионные взносы не должны учитываться при определении налоговой базы по НДФЛ, а суммы пенсий должны облагаться НДФЛ.

Просим подтвердить правомерность указанного подхода.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО Банк от 19.06.2006 по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц взносов по договорам о негосударственном пенсионном обеспечении и выплачиваемых негосударственными# пенсионным фондом пенсий, и сообщает следующее.

С 1 января 2005 года в соответствии с пунктом 1 статьи 213-1 "Особенности определения налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключенным с негосударственными пенсионными фондами" главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 29.12.2004 N 204-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Кодекс) при определении налоговой базы не учитываются суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами.

Следовательно, с 1 января 2005 года суммы указанных пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным ОАО Банком в пользу физических лиц, в том числе не являющихся работниками банка, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Согласно пункту 2 статьи 213-1 Кодекса при определении налоговой базы учитываются доходы налогоплательщика в виде сумм пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным в пользу физических лиц организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами.

Таким образом, с 1 января 2005 года суммы выплачиваемых негосударственными пенсионными фондами пенсий подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов.

На основании вышеизложенного, ваши выводы в части правильности применения положений статьи 213-1 Кодекса являются правильными и не противоречат действующему законодательству.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев