Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 июля 2006 г. N 03-03-04/1/579 О порядке отнесения на расходы в целях налогообложения прибыли убытков от списания безнадежных долгов

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 12 июля 2006 г. N 03-03-04/1/579

ГАРАНТ:

См. комментарии к настоящему письму

Вопрос: Руководствуясь статьями 21 и 34.2 Налогового Кодекса Российской Федерации, ООО, стремясь соответствовать критериям добросовестного налогоплательщика, просит дать разъяснения по вопросу применения норм главы 25 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в следующей ситуации:

Уставной деятельностью ООО (далее - Общество) является сдача в аренду объектов недвижимости.

Просроченная дебиторская задолженность, возникшая в результате неоплаты услуг по сдаче в аренду объекта недвижимости за период с 1 июля 2002 г. по 31 марта 2003 г., составляет 4276 тыс. руб. по состоянию на 31 марта 2006 г.

Согласно положениям подпункта 2 пункта 2 статьи 265 и пункта 2 статьи 266 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются суммы безнадежных долгов, причем безнадежными долгами признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности.

В статье 196 Гражданского Кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) предусмотрено, что общий срок исковой давности устанавливается в три года. По обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения (пункт 2 статьи 200 ГК РФ).

Принимая во внимание вышеуказанные положения НК РФ, ГК РФ и сложившуюся на данный момент арбитражную практику, согласно которой истечение срока исковой давности является самостоятельным и достаточным основанием для признания долга безнадежным к взысканию, непредставление обществом документов ко взысканию задолженности не имеет значения для подтверждения им обоснованности учета убытков в виде безнадежных долгов в качестве внереализационных расходов (Постановление кассационной инстанции по проверке законности и обоснованности решений (постановлений) арбитражных судов, вступивших в законную силу ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.01.2006 по делу N А19-18204/05-20-Ф02-7115/05-С1, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.03.2006 по делу N Ф04-705/2006(20141-А27-15), Постановления ФАС Уральского округа от 13.10.2005 по делу N Ф09-4255/05-С7, от 10.11.2005 по делу N Ф09-5048/05-С7, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 15.09.2004 по делу N A31-673/19, от 16.05.2005 по делу N А17-3326/5-2004 и другие).

Просим пояснить, может ли Общество признать вышеуказанную просроченную дебиторскую задолженность в качестве внереализационных расходов за I квартал 2006 г.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 11.04.2006 N 344 по вопросу отнесения на расходы в целях налогообложения прибыли убытков от списания безнадежных долгов и сообщает следующее.

Организация в рамках своей деятельности осуществляла сдачу в аренду объектов недвижимости.

Из-за непоступления в установленные договором аренды сроки арендных платежей у арендодателя образовалась просроченная дебиторская задолженность.

В ходе судебного разбирательства стороны пришли к мировому соглашению и арендодатель простил долг в виде неуплаченных арендных платежей арендатору.

Прощение долга в рамках главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации рассматривается как безвозмездная передача имущества и не учитывается в качестве расходов в целях налогообложения прибыли.

Так, в соответствии с пунктом 16 статьи 270 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей.

Также сообщается, что согласно положениям Гражданского кодекса Российской Федерации договор аренды - это договор имущественного найма. При аренде имущества (включая недвижимое) не происходит переход права собственности на объект аренды к арендатору в отличие от других гражданско-правовых договоров (купли-продажи, поставки и т.п.) в случае реализации товаров (работ, услуг).

Следовательно, несмотря на то, что для вашей организации аренда - это вид деятельность и сдача объекта недвижимости в аренду рассматривается как реализация услуг согласно статье 249 Кодекса, тем не менее просроченная дебиторская задолженность по арендным платежам не может рассматриваться как безнадежный долг в рамках положений статьи 266 Кодекса, так как недвижимое имущество, являющееся предметом договора аренды# остается у арендодателя и является своего рода залогом.

Таким образом, дебиторская задолженность организации в виде неуплаченных арендных платежей не может признаваться убытком# приравненным к внереализационным расходам при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев