Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 июля 2006 г. N 03-03-04/3/15 О порядке учета для целей налогообложения прибыли расходов, связанных с применением услуг сотовой связи

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 27 июля 2006 г. N 03-03-04/3/15

ГАРАНТ:

См. комментарии к настоящему письму

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 января 2009 г. N 03-03-07/2

Вопрос: В соответствии со ст. 188 ТК РФ при использовании сотрудником для выполнения работы личного имущества ему выплачивается компенсация за использование, износ этого имущества. Также возмещаются расходы, связанные с его использованием. Просим Вас разъяснить, каким образом оформляются выплаты работнику за использование личного сотового телефона - необходимо ли предусматривать их в трудовом договоре (дополнительном соглашении к нему), или достаточно приказа руководителя, в котором прописаны все условия выплаты компенсации.

Кроме того, так как законодательством не закреплен перечень документов, подтверждающих производственное назначение телефонных переговоров, просим Вас разъяснить, каким образом подтверждается обоснованность и экономическая оправданность переговоров с применением услуг сотовой связи. В связи с тем, что из-за множества тарифов и отсутствия на телефонах определителей номеров процесс сортировки звонков является трудоемким, достаточно ли для отнесения указанных расходов к уменьшающим налогооблагаемую прибыль установленного письменным распоряжением руководителя лимита оплаты телефонных переговоров для каждого работника (без запроса распечаток операторов сотовой связи с номерами абонентов)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 43.03.2006 г. N 07-130 и по вопросу учета для целей налогообложения прибыли расходов, связанных с применением услуг сотовой связи сообщает следующее.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Дату названного письма следует читать как "24.03.2006 г."

Согласно подпункту 25 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к прочим расходам на производство и реализацию относятся расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы).

В соответствии с указанным подпунктом в составе прочих расходов налогоплательщика могут быть учтены расходы на приобретение услуг сотовой связи при условии, что такие расходы соответствуют критериям, установленным пунктом 1 статьи 252 Кодекса.

Расходы на оплату услуг сотовой связи должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, их размер должен быть экономически обоснован, а также они должны подтверждаться документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Для признания произведенных затрат на оплату услуг сотовой связи расходами для целей налогообложения, по нашему мнению, необходимо иметь: утвержденный руководителем организации перечень должностей работников, которым в силу исполняемых ими обязанностей необходимо использование сотовой связи; договор с оператором на оказание услуг связи; детализированные счета оператора связи.

По нашему мнению, форма такого счета должна содержать детализацию общей суммы платежа за предоставленные оператором сотовой связи услуги в разрезе отдельных субсчетов, открываемых по каждому числящемуся за налогоплательщиком абонентскому номеру.

При этом критерием экономической обоснованности затрат на приобретение услуг сотовой связи для целей налогообложения будет являться необходимость работника в соответствии с установленными в должностной инструкции обязанностями использовать сотовый телефон в служебных целях.

Также для работников может быть установлен лимит расходов на использование сотовой связи, превышение которого подлежит возмещению организации работником за счет собственных средств. В этом случае превышение работником установленного лимита будет учитываться в составе прочих расходов только после того, как работник возместит организации указанные затраты. При этом уплачиваемое работником возмещение будет учитываться для целей налогообложения в доходах от реализации.

Одновременно сообщаем, что вопрос о порядке оформления выплаты работнику за использование личного сотового телефона к компетенции Минфина России, в частности Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики, не относится.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев