Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 октября 2006 г. N 03-11-04/3/441 О порядке включения в налоговую базу по ЕНВД площади, фактически используемой под вид деятельности, не подлежащий налогообложению ЕНВД

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 6 октября 2006 г. N 03-11-04/3/441

Вопрос: ООО имеет в собственности небольшое здание, где расположены магазин, осуществляющий розничную торговлю и применяющий систему налогообложения в виде ЕНВД, и танцпол, находящийся на общей системе налогообложения.

Местные налоговые органы при проведении камеральной проверки выставили требование о включении в налогооблагаемую базу по ЕНВД площади, занятой танцполом, в связи с тем, что она указана в экспликации технического паспорта на объект как торговая, несмотря на то, что деятельность танцпола на основании ст. 346.26 НК РФ не подлежит налогообложению ЕНВД.

Согласно ст. 346.29 НК РФ основным показателем для определения налоговой базы ЕНВД для розничной торговли является площадь торгового зала. По определению Налогового кодекса (ст.346.27) площадью торгового зала является часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. В соответствии с вышеуказанным мы считаем, что инвентаризационным документом (техническим паспортом) мы подтверждаем лишь размеры помещений, занимаемые под тот или иной вид деятельности. Какой вид деятельности осуществлять или вообще не осуществлять в этом помещении, определяет сам хозяйствующий субъект. Если исходить из позиции налоговой службы, то с площади помещения, находящегося на ремонте или даже не используемого по ряду причин, следует платить ЕНВД, поскольку в экспликации указано, что эта площадь - торговая.

Убедительно просим Вас дать ответ: следует ли включать в налоговую базу по ЕНВД площадь, фактически используемую под вид деятельности, не подлежащий налогообложению ЕНВД (ст. 346.26), но указанную в экспликации технического паспорта как торговая?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на ваше письмо от 15.08.2006 г. N 195 сообщает следующее.

В соответствии с подп. 6 п. 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли.

Пунктом 3 статьи 346.29 Кодекса установлено, что при исчислении единого налога на вмененный доход в сфере розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны, в качестве физического показателя применяется показатель "площадь торгового зала (в квадратных метрах)".

Согласно статье 346.27 Кодекса под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Площадь торгового зала - часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

К инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).

Как следует из письма, ваша организация осуществляет розничную торговлю через магазин, расположенный в здании, в котором находится также танцпол. Согласно экспликации к техническому паспорту на здание площадь, занимаемая танцполом, отнесена к торговой площади. На основании этого налоговые органы обязывают вас при исчислении единого налога на вмененный доход учитывать площадь торгового зала магазина и площадь танцпола.

В связи с этим, требования налоговых органов по включению площади танцпола в общую площадь торгового зала магазина правомерны. В целях исключения площади танцпола из площади торгового зала магазина, учитываемой при налогообложении, вам следует внести изменения в инвентаризационные документы на здание, в котором расположены магазин и танцпол.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев